Обособленные подразделения в 2023 году: что такое, виды, открытие и учёт

У юрлиц много форм работы: головной офис, филиал и представительство, обособленное подразделение. Последняя форма вызывает вопросы: в чем смысл обособки, для каких целей его открывают и как оно работает. Разберем цели и правила открытия обособленного подразделения.

Если с филиалами и представительствами все понятно: они представляют организацию в месте, которое отличается от нахождения головного офиса, и представляют и защищают ее интересы. Об этом сказано в ст. 55 ГК РФ. Обособленное подразделение под эти критерии не подходит, это упрощенная форма работы организации в другом месте, вне офиса.

Обособленное подразделение — что это такое

Гражданский кодекс РФ не содержит развернутого определения обособленного подразделения (ОП). Это связано с тем, что ОП не вносят в ЕГРЮЛ, они не вправе выступать от имени организации. Термин ОП раскрывает налоговое законодательство, что обусловлено особыми правилами учета и уплаты налогов организации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ОП — это территориально обособленное от организации место, где оборудованы рабочие места и ведется экономическая деятельность.

Если территория не имеет оборудованных рабочих мест и организация не осуществляет взаимодействие через эту территорию, то такой объект не является обособленным подразделением (Письмо Минфина России от 18.08.2015 № 03‑02‑07/1/47702).

Закон не содержит ограничений по количеству рабочих мест ни для филиала, ни для обособленного подразделения.

Вот примеры, когда организации требуется регистрация ОП, а когда нет:

1. Фирма набирает клининговый персонал. Уборщики осуществляют клининговые услуги в соседнем городе. В этом случае открытия ОП не требуется, поскольку персонал выезжает на объекты заказчиков — у них нет постоянных оборудованных рабочих мест. Такая же ситуация с электриками, сантехниками и штукатурами.
2. Сотрудник работает вне офиса из дома. Это тоже не повод для открытия ОП — такой сотрудник трудится дистанционно.
3. Организация занимается строительством. На стройплощадке установили бытовки, инструмент рабочим выдает работодатель. Стройка длится более одного года. В этом случае необходимо открыть ОП, поскольку имеются стационарные рабочие места.
4. При выполнении дорожных работ ОП не открывают, поскольку работы выполняют «в поле», оборудованных рабочих мест нет.
5. Организация открывает фирменные магазины — требуется зарегистрировать ОП на каждый магазин.

Отчетность по обособленным подразделениям: какую отчетность сдают филиалы

Из нашей статьи вы узнаете:

Каждая компания стремится к расширению — открывает новые производственные помещения, склады, магазины не только в своём городе, но и за его пределами. Туда нанимают сотрудников, и образуется обособленное подразделение компании. Расскажем о том, какие обособленные подразделения бывают и как сдавать отчётность по деятельности обособленного подразделения.

Что такое обособленное подразделение

Обособленным подразделением называется любое территориально удалённое от местонахождения организации подразделение, в котором созданы стационарные рабочие места (то есть на срок более одного месяца) независимо от того, отражено ли создание такого подразделения в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделено (ст. 11 НК РФ).

Обособленным подразделением может быть филиал или представительство, но это необязательно. Обособленное подразделение отличается от филиала и представительства (ст. 55 ГК РФ).

Другими словами, обособленным подразделением может быть и филиал, и представительство, и обычное обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства.

В таблице для наглядности собраны отличия простого обособленного подраздедения, филиала и представительства по ключевым признакам.

Бухгалтерская отчётность обособленных подразделений

Виды и формы отчётности зависят от места ведения бухгалтерского учёта.

Обособленное подразделение на отдельном балансе

Обособленное подразделение можно выделить на отдельный баланс. Это отражают в учредительных документах и учётной политике организации.

В учётной политике закрепляют план счетов для подразделения, а также прописывают, как будет отражено их взаимодействие и какую отчётность будет представлять обособленное подразделение.

У подразделения на отдельном балансе есть свой расчётный счёт и своя бухгалтерская служба.

Такое обособленное подразделение сдаёт внутреннюю бухгалтерскую отчётность, которая отражает имущественное и финансовое положение. Эту отчётность не сдают в налоговую, она нужна для управления компанией.

Обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс

Такое подразделение не ведёт бухучёт, все операции отражает головная компания — это централизованный учёт. Данные заносят на основании первичной документации, которую обособленное подразделение передаёт в сроки, установленные учётной политикой.

При составлении бухотчётности в целом по компании показатели головной организации и обособленных подразделений необходимо суммировать. Имущество, закреплённое за выделенным обособленным подразделениям, отражается одновременно и в балансе головной организации, и в балансе самого подразделения.

Налоговая отчётность обособленных подразделений

Отчетность по НДС

НДС уплачивают только организации и ИП. Обособленное подразделение не является ни тем, ни другим, поэтому не сдаёт декларацию по НДС и не платит налог. Этим занимается головная организация. Но подразделение выставляет счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) с НДС, указывая свой КПП.

Налог на прибыль

Налог на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ уплачивается по-разному.

Декларацию по налогу на прибыль сдаёт каждое обособленное подразделение или выбирают одно ответственное, если все подразделения расположены в одном субъекте. Но в декларации, которую подаёт головная организация, отражают показатели обособленных подразделений.

Если организация и все обособленные подразделения расположены в одном регионе, то головная организация платит налог и предоставляет декларацию без разделения на подразделения.

Налог на имущество

Налог на имущество исчисляет и уплачивает в бюджет по своему месту нахождения только обособленное подразделение на отдельном балансе. Порядок уплаты закреплён в ст. 384 НК РФ.

Если обособленное подразделение и недвижимость находятся по разным адресам, то налог перечисляют в бюджет по месту нахождения недвижимости (ст. 385 НК РФ).

Декларацию представляют в ИФНС по месту уплаты налога (ст. 386 НК РФ), при этом указывают КПП головной организации.

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то всё имущество можно учитывать в составе головной организации.

Транспортный налог

Обособленное подразделение уплачивает транспортный налог по месту нахождения транспортных средств, которое определяют в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.

НДФЛ

Если в подразделении есть работники, которым выплачивают заработную плату, то подразделение платит НДФЛ и сдаёт отчётность самостоятельно.

Налог перечисляют в ту ИФНС, где обособленное подразделение стоит на учёте, за сотрудников, работающих по трудовому договору, и за исполнителей по гражданско-правовым договорам.

Если в одном муниципальном образовании компания имеет несколько подразделений, то НДФЛ платят по месту нахождения одного из них. Об этом необходимо сообщить в налоговую.

Обособленное подразделение подаёт расчёт сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Акцизы

Порядок уплаты и сдачи отчётности зависит от категории подакцизной продукции:

• при реализации природного газа платежи и декларация будут проходить по месту нахождения предприятия;
• при реализации алкогольной продукции — по месту её реализации;
• по нефтепродуктам и остальным подакцизным товарам следует отчитываться как по месту принадлежности головной организации, так и всех её филиалов.

Отчётность обособленного подразделения по сотрудникам

Если обособленное подразделение самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату персоналу, то оно должно уплачивать страховые взносы и представлять расчёты по ним в Фонд социального страхования (ФСС) и Пенсионный Фонд России (ПФР) (п. 11 ст. 431 НК РФ). Подразделение представляет формы отчётности по месту своего нахождения:

• расчёт по страховым взносам на обязательные пенсионное, медицинское, социальное страхование — в ИФНС,
• расчёт по форме 4-ФСС — в территориальный орган ФСС,
• формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД — в территориальный орган ПФР.

Отчётность при закрытии обособленного подразделения

Если компания принимает решение о закрытии обособленного подразделения, то в течение трёх дней она должна сообщить об этом в ИФНС по месту нахождения головной организации. Для этого составляют заявление № С-09-3-2. Сделать это можно лично или онлайн с использованием электронной подписи.

Декларацию по налогу на прибыль заполняют за период закрытия подразделения и за следующие отчётные периоды до конца года. Сдаёт отчёт в ИФНС головная организация. Если закрывают подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль по всем филиалам, то выбирают нового представителя и сообщают об этом в налоговую.

• Также нужно уволить сотрудников или перевести в другое подразделение в соответствии с требованиями ТК РФ.
• До закрытия подразделения организация должна представить расчёт по форме 6-НДФЛ и справки о доходах и налогах физического лица в отношении работников данного подразделения в ИФНС по месту его учёта за последний отчётный период, то есть за период от начала года до дня завершения закрытия подразделения.
• При необходимости нужно сдать декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу и доплатить налоги.
• Если подразделение состоит на учёте в ФСС, то его нужно снять с учёта. Для этого в территориальное отделение ФСС подают:

• заявление о снятии с учёта, утверждённое приказом ФСС от 22.04.2019 № 217,
• копию решения о закрытии,
• справку из банка о закрытии расчётного счёта.

Перед этим обособленное подразделение должно сдать расчёт по страховым взносам и 4-ФСС за последний квартал работы.

Подавать отдельное заявление в Пенсионный фонд не нужно. Сведения о снятии подразделения с учёта в ПФР передаст налоговая инспекция.

Сдавать отчётность организации с несколькими обособленным подразделениям удобнее всего в электронном виде. «Калуга Астрал» предлагает клиентам несколько сервисов для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.

Бухгалтерский учет в обособленных подразделениях

Налоговый и бухгалтерский учет в обособленных подразделениях коммерческих компаний и организаций в 2023 году пополнился рядом изменений и дополнений, связанных с общими изменениями в бухучете и введением Единого налогового платежа. Эти изменения необходимо обязательно учитывать при формировании первичной и налоговой отчетности уже в нынешнем году.

Что такое обособленное подразделение?

Обособленное подразделение (ОП) – это часть организации (2.11 НК РФ и 2.55 ГК РФ), которая:

• имеет отличный от головного офиса юридический адрес (в том же или другом регионе);
• работает в рамках хозяйственной политики «материнской» компании и представляет ее интересы;
• располагает оборудованными стационарными рабочими местами для сотрудников;
• работает более одного месяца.

Характерные отдельные представительства – отделения банков, магазины розничных торговых сетей, загородные складские комплексы, удаленные региональные офисы, локальные производства и т.п. По закону, любое юридическое лицо (ИП не могут создавать ОП!) может открыть и зарегистрировать любое количество обособленных подразделений.

ОП должны проходить государственную регистрацию в ИФНС (3. 83 НК РФ). По требованиям Налогового кодекса регистрируются только представительства и филиалы (ОП не требует регистрации – достаточно уведомления в налоговую). А по гражданскому кодексу регистрации подлежат любые обособленные подразделения (ОП проходит полную процедуру регистрации).

Вы можете сами выбрать способ регистрации, но помните: представители ФНС могут на свое усмотрение признать удаленные рабочие места обособленным подразделением или филиалом компании.

Стандартный процесс госрегистрации:

• орган управления головной компанией выносит решение о создании подразделения;
• директор издает приказ о создании ОП (название, основания, адрес, руководитель, срок постановки на учет);
• в компании разрабатывается положение об ОП (полномочия, виды деятельности, функции, управленческая структура и т.д.);
• в течение месяца компания должна уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения ОП о его создании и подать нотариально заверенный пакет документов;
• в течение 5 дней ИФНС обязана зарегистрировать новое подразделение и уведомить об этом головную компанию.

В отличии от филиалов и представительств, ОП не является самостоятельным юридическим лицом, не указывается в ЕГРЮЛ, не имеет своего ИНН (использует номер головного офиса), не может заключать коммерческие сделки, выступать от лица головного офиса, подавать иски и представлять интересы в судах. Подразделению присваивается только индивидуальный КПП.

Бухучет обособленного подразделения

Правила и порядок ведения бухгалтерского учета ОП зависят от того, какими правовыми и финансовыми полномочиями его наделяет головной офис компании. Согласно действующему законодательству, подразделение может быть:

• Без собственного отдельного баланса

В этом случае ОП не имеет расчетного банковского счета и не ведет бухучет – оно работает в рамках налогового режима головного офиса, его хозяйственные показатели отражаются и суммируются в централизованном учете, первичная документация оформляется на имя компании, а расчеты по зарплате персонала производит «материнская» бухгалтерия.

• На самостоятельном балансе

Головной офис может выделить ОП на отдельный баланс (указывается в учредительных документах), открыть отдельный банковский счет и закрепить в учетной политике план разрешенных счетов, порядок ведения хоздеятельности, взаимодействий и предоставления отчетности. Такое подразделение может самостоятельно заключать коммерческие сделки, но обязано нанять бухгалтера и вести финансовую и имущественную отчетность, которую сдает в бухгалтерию материнской компании.

Важно! Любые обособленные предприятия (без выделенного баланса или с балансом) не являются самостоятельными юрлицами, обязаны работать и отражать результаты этой работы в рамках установленной политики головного офиса. При составлении бухгалтерской отчетности, централизованная бухгалтерия суммирует показатели всех самостоятельных и несамостоятельных подразделений.

Начиная с 2023 года практически все обязательные платежи перечисляются в бюджет в рамках ЕНП. Больше не нужно платить налоги и взносы отдельно по каждому обособленному подразделению.

Налоговый учет ОП и другие обязательные платежи

Коммерческие организации с обособленными подразделениями, согласно законодательным изменениям, с 2023 года переходят на уплату налогов на Единый налоговый счет в виде ЕНП (единым налоговым платежом), который затем распределяется ИФНС в соответствии с обязательствами налогоплательщика.

Компания с обособленными подразделениями обычно уплачивает:

• Налог на прибыль – зачисляется в бюджет региона регистрации ОП. Декларация подается по каждому ОП + общая декларация головного офиса.
• НДФЛ – если ОП имеет собственный баланс, получает доход по сделкам, а сотрудники получают зарплату по месту работы. В этом случае подразделение подает расчет 6-НДФЛ и РСВ (для ОП с самостоятельным балансом).
• Налог на имущество – если на самостоятельном балансе ОП есть недвижимое и движимое имущество, которое зарегистрировано по его юридическому адресу.
• Транспортный налог – если в ОП на официальном балансе есть автомобили.

НДС уплачивают только юридические лица. Головная компания НДС платит, ОП — юрлицом не является, налог не платит и декларацию не подает.

Кроме налогов, обособленные подразделения с собственным балансом и расчетным счетом обязаны платить ежемесячные страховые вносы, если сами выплачивают зарплату и вознаграждения штатным сотрудникам. ОП должно подать отчет по данным о физлицах не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным.

Порядок и особенности уплаты налогов

При ЕНП, компания обязана внести платеж через Личный кабинет на сайте ФНС (ИНН + сумма платежа) или через платежное поручение (сумма, статус, КПП и ИНН плательщика, реквизиты, БИК и номер счета банка-получателя, адрес получателя платежа. КБК, ОКТМО и т.д.).

Для компаний с ОП, которые в этом году обязаны перечислять налоговые платежи в старом порядке, необходимо оформить платежное поручение на КБК конкретного платежа (реквизиты ЕНС, КБК, ОКТМО, КПП, сумма платежа). Платежки составляются по каждому подразделению (либо через одно – ответственное).

Важно! Вместо налоговых деклараций теперь необходимо подать в ИФНС по месту регистрации материнской компании уведомление об исчисленных суммах налога (по головной организации и каждому ОП – отдельные данные). Отчетность по налогам сдается до 25 числа, а уплата налоговых платежей производится до 28 числа месяца. С 2024 года все юридические лица обязаны будут перейти на уплату налогов через ЕНП.

Таким образом, обособленное подразделение не является юридическим лицом и может заниматься хозяйственной деятельностью только в рамках экономической и налоговой политики материнской компании. Такое подразделение не ведет собственного бухгалтерского и налогового учета, а показатели его работы просто суммируются с показателями деятельности центрального офиса.

В то же время, по решению головного офиса, подразделение может быть переведено на выделенный баланс, получает относительную свободу действий и может само вести коммерческую деятельность. В этом случае, бухгалтерская и налоговая отчетность для него обязательна, что усложняет контроль и администрирование работы бухгалтерии.

Если вам необходимо открыть, зарегистрировать и обеспечить юридически безупречный бухгалтерский учет и налогообложение компании с обособленными подразделениями в Москве обратитесь за помощью к профессионалам компании ЦБО Бизнес Партнер.

Наши бухгалтеры хорошо ориентируются в действующем законодательстве, помогут вам подготовить решение по организации ОП, быстро зарегистрировать его, организовать работу бухгалтерии и наладить бухучет так, чтобы исключить претензии сотрудников ФНС.

Учет в обособленных подразделениях в 2022 году

Порядок уплаты налогов, а значит, и правила учета зависят от наличия у организации обособленных подразделений. Поэтому важно знать, когда нужно поставить подразделение на налоговый учет и как рассчитать налоги

Обособленное подразделение (ОП) — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца (ст. 11 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159).

Для признания ОП нужно, чтобы рабочее место было предусмотрено именно для работника организации, с которым заключен трудовой договор (ст. 16 и ст. 20 ТК РФ, Письмо ФНС России от 17.09.2021 № АБ-4-14/13284@).

При этом имеет значение то, на какой период создано рабочее место, а не сколько времени фактически работник там находится и на каких условиях — вахтовый метод или командировка (Письмо Минфина России от 25.07.

2022 № 03-02-07/71236).

Если организация не может самостоятельно определить, можно ли присвоить созданному рабочему месту статус ОП, она может обратиться с документами и сведениями о нем в налоговый орган. Налоговики сами примут решение по постановке или об отказе в постановке его на налоговый учет (п. 9 ст. 83 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.09.2021 № АБ-4-14/13284@).

Обособленные подразделения можно разделить на три категории:

• представительство (п. 1 ст. 66 ГК РФ),
• филиал (п. 2 ст. 66 ГК РФ),
• иное ОП.

Сведения о филиалах и представительствах должны содержаться в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ, пп. «н» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Они ставятся на налоговый учет автоматически на основании данных, представленных в ЕГРЮЛ.

О других созданных ОП организация должна сообщить самостоятельно. Для этого нужно направить по месту учета организации сообщение по форме С-09-3-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@). Срок подачи сообщения — один месяц со дня создания ОП (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если в пределах одного муниципального образования создается несколько ОП, то организация вправе для постановки на учет всех ОП выбрать одну налоговую инспекцию (последний абзац п. 4 ст. 83 НК РФ).

Для этого нужно направить вместе с сообщением о создании ОП уведомление по форме № 1-6-Учет (приложение № 4 к Приказу № ЕД-7-14/632@).

Тогда и отчетность по всем ОП нужно будет сдавать только в одну инспекцию.

Штраф за несообщение или несвоевременное сообщение о создании ОП — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 13 приложения к Письму ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).

Постановка на учет в ПФР и ФСС

В ПФР и ФСС надо ставить на учет только те ОП, которым открыты счета в банках и которые сами начисляют выплаты в пользу физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Для постановки на пенсионный учет в ПФР обращаться не нужно. Достаточно в течение месяца сообщить в налоговый орган по месту учета о наделении ОП полномочиями делать выплаты в пользу физических лиц по форме КНД 1112536 (приложение № 3 к Приказу № ЕД-7-14/632@, пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Эти сведения налоговики передадут в ПФР самостоятельно.

Для регистрации в ФСС по месту нахождения ОП нужно направить:

• заявление о регистрации ОП;
• подтверждение наличия счета в банке;
• копии документов, подтверждающих начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Обратите внимание: с 1 января 2023 года ПФР и ФСС будут объединены в единый Социальный фонд России, поэтому порядок изменится (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ).

Налог на прибыль

Часть налога на прибыль, которая зачисляется в федеральный бюджет, не распределяется между ОП, а уплачивается головной организацией в полном размере.

Налог, который зачисляется в региональный бюджет, распределяется между подразделениями. Если в одном регионе находится несколько ОП, то уплату налога по ним можно объединить, возложив это на одно ответственное ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ). В этой роли может выступать и сама организация (Письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).

Для выбора ответственного ОП нужно направить в налоговую уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ (приложение № 1 к Письму ФНС России от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).                          

• Для регионального налога на прибыль нужно сделать расчет по формуле:
• Налог на прибыль ОП = Общая налогооблагаемая прибыль организации х Доля прибыли ОП х Ставка налога
• Доля прибыли ОП рассчитывается так:
• Доля прибыли ОП = (удельный вес ССЧ или расходов на оплату труда  ОП + удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП)/2

Организация сама решает, какой из показателей применять: среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда. Это нужно отразить в учетной политике.

В конце статьи вы найдете подробный пример расчета налога в ситуации, когда организация создала обособленное подразделение в другом регионе.

В конце статьи есть шпаргалка

При расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, нужно учесть следующие особенности:

• При выборе ответственного ОП все показатели, применяемые при расчете, определяются в целом по группе ОП (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).
• При расчете доли амортизируемого имущества учитывается имущество, которое не подлежит амортизации согласно п. 2 ст. 88 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.02.2019 № 03-03-06/1/9631).
• В расчете показателя не учитываются ОС, выведенные из состава амортизируемого имущества, находящиеся на длительной консервации, реконструкции, модернизации и пр. (Письмо Минфина России от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3364).
• В состав амортизируемого имущества ОП нужно включать имущество, которое используется в этом ОП, вне зависимости от того, на чьем балансе оно учитывается (Письмо Минфина России от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007).
• Когда ни у организации, ни у ОП нет амортизируемого имущества, для расчета используется только среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда (Письмо Минфина России от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68416).
• В расчете участвуют только ОС, другое амортизируемое имущество в расчет не принимается (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ).
• Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется так же, как и при расчете налога имущества организаций (п. 4 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).
• При расчете среднесписочной численности надо опираться на Приказ Росстата от 24.11.2021 № 832.

Организации составляют декларацию по налогу на прибыль с учетом особенностей, указанных в Приказе ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

При наличии ОП нужно подавать налоговую декларацию:

• по месту учета организации;
• по каждому ОП по месту его учета или по каждой группе ОП по месту учета ответственного подразделения.

В декларацию в целом по организации дополнительно включается приложение № 5 к листу 02 —по организации без учета ОП и по каждому ОП или группе ОП, если выбрано ответственное подразделение.

Декларация по ОП или группе ОП включает:

• титульный лист;
• приложение № 5 к листу 02 по ОП или группе ОП;
• подраздел 1.2 разд. 1 — составляется только при уплате ежемесячных авансовых платежей.

НДФЛ

Организация должна сдавать отдельный отчет по форме 6-НДФЛ и уплачивать НДФЛ по месту учета организации и каждого ОП. 

Если в одном муниципалитете находится несколько ОП, то сдачу отчетности и уплату налога можно поручить одному ответственному подразделению (п. 2 ст. 288 НК РФ). В этой роли может выступать и сама организация (Письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).

Для выбора ответственного ОП нужно направить уведомление по форме КНД 1150097 (Приказ ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@) только по месту учета ответственного ОП. Информацию о выборе налоговые других ОП получат автоматически (Письмо ФНС России от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@). 

Нельзя выбрать ответственное ОП, когда подразделения находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (Письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@).

Но можно поставить все ОП, находящиеся в этих городах, на учет в одной налоговой инспекции (последний абзац п. 4 ст. 83 НК РФ).

Платить налог и подавать отчетность по форме 6-НДФЛ по ОП или группе ОП нужно в отношении доходов следующих физлиц (п. 7 ст. 226 НК РФ):

• работников подразделения, с которыми заключен трудовой договор. Сведения о месте работы в ОП должны быть отражены в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ);
• лиц, с которыми заключен договор ГПХ от имени ОП. Не имеет значения, где такое лицо фактически выполняет работы или оказывает услуги.

Для организации дистанционной работы обособленное подразделение создавать не нужно. Поэтому НДФЛ следует уплачивать по месту нахождения ОП или головной организации, к которым относится дистанционный работник (ст. 312.1 ТК РФ, Письмо ФНС России от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@).

По ОП или группе ОП нужно сдавать отдельные расчеты 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту учета ОП (Письма ФНС России от 03.07.2020 № БС-4-11/10794@, от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Титульный лист формы 6-НДФЛ по подразделению заполняется по общим правилам, на нем указываются:

• КПП, присвоенный по месту учета ОП или ответственного ОП;
• код налогового органа, в который подается расчет;
• код «220» места представления расчета;
• наименование организации (в поле «Налоговый агент»);
• код ОКТМО муниципального образования, в котором находится ОП или группа ОП.

По итогам года в составе раcчета 6-НДФЛ сдается Справка о доходах по ОП (п. 5.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). По ОП она заполняется в общем порядке (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При уплате НДФЛ по месту нахождения ОП есть особенности (п. 4 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н, Письмо ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@). В платежном поручении надо указать:

• КПП, присвоенный по месту учета ОП или ответственного ОП;
• в реквизите «Плательщик» — головную организацию или ОП в зависимости от того, кто перечисляет налог;
• ИНН и КПП налоговой инспекции, в которую платится налог;
• код ОКТМО муниципального образования (реквизит «105»), в котором находится ОП или группа ОП.

С 1 января 2023 года организации будут уплачивать налоги, страховые взносы, пени, штрафы и пр. в виде единого налогового платежа (ЕНП). Это касается и НДФЛ, поэтому с 2023 года заполнять на него отдельные платежные поручения не нужно.

Поскольку налог уплачивается до представления расчета 6-НДФЛ, то в налоговую нужно будет направить уведомление об исчисленной сумме (п. 9 ст. 58 НК РФ в новой редакции). В течение 2023 года его можно представлять в виде распоряжения (п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В распоряжении нужно будет указывать, какие суммы НДФЛ в бюджеты каких муниципальных образований в какие сроки перечислить.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций раздельно уплачивается только по тем ОП, у которых отдельный баланс. Поскольку объект налогообложения — недвижимое имущество, то нужно, чтобы его место расположения совпадало с местом расположения ОП. Такую связь выстраивает НК РФ.

Поэтому если имущество находится вне места нахождения ОП, на балансе которого оно числится, налог нужно платить по месту нахождения имущества. Это касается случаев, когда имущество облагается как по кадастровой (п. 6 ст. 383 НК РФ), так и по среднегодовой стоимости (ст. 385 НК РФ).

Если организация будет уплачивать налог по месту нахождения ОП, она должна представить по ОП отдельную декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.04.2020 № БС-4-21/5512@).

Земельный и транспортный налоги

Особых правил по уплате этих налогов для организации с обособленными подразделениями не предусмотрено. Земельный налог уплачивается по месту нахождения земельного участка, а транспортный — по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Как вести бухгалтерский учет по обособленному подразделению, рассказываем в шпаргалке.

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

• Бухгалтерский учет по ОП 644.3 КБ
• Пример расчета налога на прибыль 685.7 КБ

Для скачивания шпаргалки нужно войти или зарегистрироваться

Обособленное подразделение 2023: открытие, пошаговая инструкция

С развитием интернета компаниям стало проще выходить не только на рынок собственного города, но и общероссийский. Иногда услуги или товары оказываются гораздо востребованнее за тысячи километров от производителя.

Ведение бизнеса становится неудобным и затратным из-за необходимости постоянно тратить деньги на командировки.

Открытие обособленного подразделения в городе, где у компании много клиентов, решит проблемы и выведет бизнес на новую ступень развития.

В зависимости от необходимых функций, компания может создать в любом городе России следующие виды обособленных подразделений: филиал, представительство, обособленное подразделение.

Бесплатная консультация об открытии подразделения Опытные юристы Dokia проконсультируют вас об открытии обособленного подразделения. Это бесплатно. Получить консультацию

Обособленное подразделение организации (ОП) – отдаленная от основного офиса зависимая единица, где хотя бы один сотрудник работает стационарно, дольше чем месяц При этом неважно, какими функциями наделено ОП. Частными случаями ОП являются понятия филиала или представительства, их отличительные черты будут рассмотрены ниже.

Особенности обособленного подразделения

Цель простого ОП – обеспечить работу компании, часто связанную с коммерцией или оказанием услуг, в удаленном от головного предприятия месте, для развития или оптимизации бизнес-процессов. ОП не наделено полномочиями выполнять обязанности головного офиса или представительства. Регистрация обособленного подразделения в ЕГРЮЛ не предусмотрена.

Обратите внимание

https://www.youtube.com/watch?v=WXMhZR3tAqA\u0026pp=ygV_0J7QsdC-0YHQvtCx0LvQtdC90L3Ri9C1INC_0L7QtNGA0LDQt9C00LXQu9C10L3QuNGPINCyIDIwMjMg0LPQvtC00YM6INGH0YLQviDRgtCw0LrQvtC1LCDQstC40LTRiywg0L7RgtC60YDRi9GC0LjQtSDQuCDRg9GH0ZHRgg%3D%3D

На основании статьи 55 НК РФ обособленное подразделение не является юрлицом, соответственно не имеет своего ОГРН и ИНН. Руководство компании вправе решить, выделять ОП на отдельный баланс или оставить на общем.

Исходя из этого решения, компания ведет бухгалтерский учет и сдает отчетность по всем ОП.

Решение о необходимости стационарной работы дистанцированно от местоположения основного предприятия принимает генеральный директор и отдает приказ о создании обособленного подразделения. В течение месяца с начала работы ставят в известность ФНС.

Бухучет можно вести отдельно, но отчетность головного предприятия обязательно включает информацию обо всех ОП. Однако каждое их них может открыть банковский счет.

Открытие обособленного подразделения в другом городе предусмотрено только для юрлиц – ООО, АО и прочих. ИП достаточно встать на налоговый учет по месту осуществления бизнеса.

Отличия филиала от обособленного подразделения

Филиал – обособленное подразделение юридического лица, находящееся на другой территории и выполняющее какие-либо обязанности головного предпрития. Решение о необходимости создания филиала принимается собственниками юрлица. Информация о наличии филиалов, их адресах и прочих показателях, обязательно отражается в ЕГРЮЛ, дополнительно сообщать о них в ФНС не требуется.

Филиалу позволено осуществлять коммерческую деятельность через собственный банковский счет, а также играть роль представительства. Работа филиала фиксируется в собственном бухучете, но отчетность, где показана работа всех филиалов, в ФНС предоставляется головным предприятием.

Обратите внимание

Отличие филиала от обособленного подразделения:  выполняет обязанности головного предприятия, представительства и вносится в ЕГРЮЛ.

Отличия представительства от обособленного подразделения

Представительство – обособленное подразделение юридического лица, территориально отдаленное, представляющее или защищающее его интересы, но не ведущее бизнес. Решают открыть представительство собственники. Сведения о создании вносят в ЕГРЮЛ, специально уведомлять налоговую инспекцию не надо.

Для нормального функционирования представительство может открыть банковский счет и вести бухучет. Отчетность в ФНС, где выделяется работа представительств, сдает головное подразделение.

Важно

Отличия представительства от обособленного подразделения: вносится в ЕГРЮЛ, защищает или представляет интересы предприятия, но не занимается бизнесом.

Как открыть обособленное подразделение

Создание обособленного подразделения начинается с решения руководителя или собственников об его создании. Исходя из особенностей бизнеса организации, им может стать магазин, склад, дополнительный офис. Необходимо организовать минимум на месяц одно постоянное место для работы сотрудника.

Подготовьте пакет документов для регистрации ИП или ООО за 5 минут и без ошибок. Это бесплатно. Подготовить документы

План действий при создании обособленного подразделения

Если развитие бизнеса требует открытия дополнительных офисов, складов, магазинов, удаленных от основного предприятия, руководство должно принять решение, выработать план действий и открыть обособленное подразделение.

Изначально прорабатывают положение об обособленном подразделении. Его содержание законодательно не регламентировано, его можно даже не делать, однако если оно будет, можно избежать проблем с налогообложением, о чем расскажем ниже.

В нем важно рассмотреть: выбранные виды обособленных подразделений, адрес, цели и задачи, список имущества, органы управления и сферу их полномочий, положения о трудовой деятельности работников и оплате их труда, контроль головным офисом, бухгалтерский учет, порядок ликвидации.

Чем подробнее будут описаны права и обязанности ОП – тем лучше.

Обратите внимание

Промежуток времени с даты принятия решения до начала фактической деятельности ОП законодательно не ограничен, то есть неважно, пройдет месяц или полгода. Налоговая инспекция за дату начала деятельности принимает обычно дату в приказе руководителя о его создании.

Пошагово территориально обособленное подразделение открывается так:

1. Руководитель или собственники принимают решение открыть обособленное подразделение.
2. Проработка нюансов в положении об обособленном подразделении.
3. Подготовка к открытию: поиск руководителя, помещения, сотрудников.
4. Приказ о создании обособленного подразделения. Если открывается банковский счет, и ОП будет самостоятельно платить заработную плату, это отражают в приказе.
5.  Фактическое открытие.
6. Регистрация обособленного подразделения в ИФНС.Если ОП открывает свой банковский счет и платит сотрудникам зарплату, до истечения месяца нужна:
7. Регистрация обособленного подразделения в ФСС.
8. Постановка на учет обособленного подразделения в ПФР.

Читайте сравнительный обзор лучших банковских продуктов с РКО от экспертов Dokia. Получить обзор

Документы, необходимые для открытия обособленного подразделения

Перечень документов, чтобы открыть обособленное структурное подразделение, зависит от его типа, поэтому обязанности и назначение ОП надо определить как можно раньше.

Для ОП, не наделенного полномочиями филиала или представительства, отправляют в ФНС сообщение о создании обособленного подразделения. Дополнительные документы к нему прилагать не надо.

Все сведения есть в ЕГРЮЛ, а раз такое ОП туда не вносят, значит, ничего не меняется.

Постановка на учет обособленного подразделения, которое вписывают в ЕГРЮЛ – филиала или представительства, требует нотариальных копий:

• протокола решения собственников создать обособленное подразделение ООО, АО;
• положения об обособленном подразделении;
• учредительных документов;
• ОГРН, ИНН;
• приказов о назначении руководителя и главбуха ОП;
• платежного поручения или выписки из банка об оплате пошлины за госрегистрацию, заверенных уполномоченным сотрудником банка;
• договора аренды или подтверждения права собственности на помещение, где осуществляет деятельность ОП.

Регистрация обособленного подразделения в налоговой инспекции

1. До истечения месяца с создания обособленного подразделения и начала работы, необходимо уведомить ФНС по форме С-09-3-1. Если сразу открывается несколько ОП, то форму заполняют на каждое.

   Руководитель или представитель с доверенностью может привезти сообщение в ИФНС, отправить по почте заказным письмом, передать через интернет по ТКС или в личном кабинете на сайте ФНС.

2. Не позднее 5 рабочих дней после сообщения, ФНС выдает КПП обособленного подразделения.

Обратите внимание

Обособленное подразделение организации – это не новое юридическое лицо. ОГРН и ИНН у него будет точно таким же, отличается только КПП обособленного подразделения и, конечно, адрес.

Постановка на учет в фондах

Когда головной офис платит зарплату сотрудникам ОП, никого больше уведомлять не нужно. Если у ОП есть банковский счет и оно платит зарплату работникам, следовательно, делает страховые и «зарплатные» отчисления в ФНС, в течение месяца с начала работы потребуется:

• Регистрация обособленного подразделения в ФСС происходит после отправки следующих документов: заявления, справки из банка об открытии счета, документа, наделяющего руководство ОП правом выплаты заработной платы.
• Сообщить в ФНС об открытии ОП с обязанностью выплаты зарплат, оттуда сведения автоматически направляются в ПФР.

Сроки регистрации обособленного подразделения

Когда обособленное структурное подразделение начинает работать, есть месяц, чтобы зарегистрировать его в ФНС, а также, если нужно, в ФСС и ПФР.

Иногда возникают сложности с определением срока деятельности. Обычно за нее принимают дату, указанную в приказе. Однако если ранее было арендовано помещение, нанят руководитель, налоговая может дату фактического начала деятельности привязать к договору аренды или трудовому договору.

Чтобы постановка на учет обособленного подразделения прошла без проблем и вопросов, подготовительный этап перед тем, как открыть обособленное подразделение ООО, лучше организовать таким образом, чтобы даты приказа, аренды, найма руководителя, максимально совпали или приказ был выпущен первым.

Как оформить обособленное подразделение в другом городе

Открытие обособленного подразделения в другом городе ничем не отличается от организации его по соседству, так как все документы подаются в свою ИФНС. Даже при открытии по стране целой филиальной сети, каждое обособленное подразделение отчетность посылает в одну ИФНС.

В пределах МО в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе предусмотрена упрощенная процедура открытия и постановки на учет одновременно нескольких ОП.

Каким должно быть обособленное подразделение, чтобы организация имела право на УСН

ООО, работающее на упрощенке, может столкнуться с неожиданной проблемой: одним из условий, допускающих УСН, является отсутствие филиалов. То есть как только появляются филиалы, организация обязана перейти на ОСНО. На представительства это правило не распространяется, по всей видимости потому, что они не могут вести коммерческую деятельность.

Чтобы понять, как открыть обособленное подразделение ООО, и не потерять право использовать УСН, нужно вспомнить отличие филиала от обособленного подразделения.

Обратите внимание

Филиал наделен полномочиями выполнять обязанности головного предприятия. Чтобы не потерять возможность применять УСН, нужно четко продумать и прописать положения об ОП.

Чем меньше функций оно выполняет и чем меньше полномочий у руководителя, тем меньше шансов на претензии со стороны ФНС.

На ЕНДВ обособленное подразделение претендовать не может, так как с 1 января 2021 года этот он упраздняется по всей территории России.

Ответственность за нарушение порядка регистрации обособленного подразделения

Открывая обособленное подразделение ООО может нарушить целый ряд законов и правил. Чтобы этого не произошло, проще всего пройти всю процедуру под контролем налогового консультанта или организации, оказывающей услуги бухгалтерского консалтинга.

Важно обратить внимание на следующие ключевые моменты:

• Приказ об открытии обособленного подразделения по срокам должен максимально совпадать с арендой помещения и наймом руководителя, чтобы не возникло проблем с определением даты начала фактической деятельности.
• Сообщение о создании обособленного подразделения подают только при создании простого ОП. На это отведен месяц. Размер штрафа, начисляемого если не успеть сообщить вовремя или забыть – 200 рублей.
• Заявление об открытии обособленного подразделения для учета в ФНС передают не медленнее, чем за месяц с начала работы. НК за превышение срока предусмотрен штраф 10 000 рублей, а за ведение бизнеса без учета – 10% от доходов, но не меньше 40 000 рублей. Хотя к ОП подобные санкции, как правило, не применяют, ограничиваясь штрафом в 200 рублей, лучше сделать все вовремя. Начисленный штраф более двухсот рублей, можно опротестовать в суде. Прецеденты выигрыша подобных дел достаточно часты.
• За несвоевременный учет в ФСС предусмотрен штраф 5 000 рублей, если заявление об открытии обособленного подразделения было подано менее чем через 90 календарных дней, далее штраф – 10 000 рублей.
• Если компания на УСН открыла территориально обособленное подразделение, наделенное функциями филиала, то она автоматически утрачивает право на применение упрощенки. Если деятельность на ней велась, то следует доначислить налог на прибыль и НДС, предусмотренные ОСНО, с начала квартала, когда ОП начало деятельность. Самый проблемный НДС – его должны уплатить клиенты, которые уже получили услугу или купили товар без надбавки. В случае их отказа от доплаты, возместить ущерб придется компании за свой счет. Далее головная организация обязана применять ОСНО.
• На ЕНВД обособленное подразделение претендовать не может, так как с 1 января 2021 года такой режим налогообложения упраздняется. Организации, которые его применяли ранее обязаны перейти на УСН или ОСНО. Если у ООО есть филиалы, то ей доступен только переход на ОСНО.

За обособленное подразделение отчетность сдается головной организацией.