Как на УСН вести два бизнеса

Российским законодательством предусмотрены различные налоговые режимы. Некоторые из них можно применять одновременно, другие же – нет. Можно ли совмещать патент и УСН? Да, Налоговый кодекс этого не запрещает. Главное – сделать всё грамотно, с учётом ограничения обеих систем и правил их совместного применения. Давайте разберёмся, зачем это нужно и как работает в 2023 году для ИП.

Принципы совмещения

При совмещении режима УСН и патента в 2023 году для ИП действует ряд правил. Основное из них – на упрощёнку переводится вся деятельность предпринимателя, тогда как патенты можно приобретать только на те направления, для которых они действуют в конкретном регионе.

Совмещать УСН и патент можно разными способами:

1. В пределах одного региона предприниматель на УСН может купить патент на отдельные виды деятельности (или несколько). Например, ИП на упрощёнке открыл груминг-салон для собак и кошек. Спустя некоторое время он решил дополнительно открыть небольшой магазинчик товаров для животных и приобрёл для этой деятельности патент.
2. В разных регионах ИП может применять разные системы в рамках одной деятельности. Допустим, ИП из Ростова-на-Дону занимается грузоперевозками. Патент на 2 транспортных средства в 2023 году обошёлся ему в 22 560 рублей. Предприниматель решил расширить территорию деятельности и открыть точку в Краснодаре (ещё 2 машины). Однако патент на тех же условиях в этом регионе обойдется ему уже в 114 000 рублей! Уверенности в том, что дела сразу пойдут успешно, у ИП нет. Поэтому он решил не покупать патент в Краснодарском крае, а применять УСН.

Классический вопрос: может ли предприниматель совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? В разных регионах да, а вот в одном – нет. Это значит, что нельзя, например, открыть один магазин на УСН, а другой – на патенте.

Но несмотря на то что совмещать УСН и патент по одному виду деятельности в одном регионе в общем случае запрещено, есть и исключения. В частности, разрешено облагать по разным системам деятельность по сдаче в арену объектов недвижимости, находящейся у ИП в собственности.

Например, если у него 5 объектов в одном регионе, он может приобрести патент для двух из них (или любого другого количества). Их адреса указываются в патенте. С дохода от сдачи в аренду тех объектов, которые в нем не указаны, ИП будет платить налог по упрощённой системе.

Кроме того, аналогичное правило действует для одновременной продажи маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-либо иных. Дело в том, что реализация этих товаров на ПСН запрещена.

Однако предприниматель может продавать обувь, применяя УСН, а для реализации иных товаров, например, предметов одежды, аксессуаров, сумок, купить патент.

В этом случае допустимо совмещение УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах региона и даже одного магазина.

Ограничения

Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.

Для ИП на УСН основные ограничения такие:

• доход с начала года не более 200 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора;
• максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.

На ПСН лимиты гораздо скромнее:

• доход – не более 60 млн рублей;
• работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.

Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.

https://www.youtube.com/watch?v=cZQGIOMRUoc\u0026pp=ygUz0JrQsNC6INC90LAg0KPQodCdINCy0LXRgdGC0Lgg0LTQstCwINCx0LjQt9C90LXRgdCw

ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2023 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:

• опт – 40 млн рублей;
• розница – 15 млн рублей.

Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.

В чём выгода совмещения усн и псн

Оценивать эффект от совместного применения двух систем следует в каждом случае индивидуально. Однако чаще всего совмещение УСН и ПСН оправдано. Стоимость патента, как правило, меньше суммы налога при УСН по тому же виду деятельности. То есть применение двух систем актуально, если деятельность, на которую планируется купить патент, даёт ощутимый доход.

Но следует учитывать, что сейчасс регионы самостоятельно устанавливают показатель, на основании которого рассчитывается стоимость патента. Это предельный доход, который ИП теоретически может получить от данной деятельности.

Ранее его максимальное значение устанавливалось в НК РФ, теперь же это ограничение снято. И уже известны случаи, когда региональные власти устанавливали настолько высокий предельный доход, что налог при ПСН стал непомерно большим (как в примере выше с Краснодарским краем).

Соответственно, совмещать УСН и патент стало не так выгодно.

Итак, прежде чем совмещать системы, надо просчитать стоимость нужного патента в своем регионе. Сделать это можно в специальном калькуляторе.

Ещё одна выгода от совмещения может быть получена в перспективе. Например, если планируется развивать дополнительные направления бизнеса, ведь под ПСН попадает далеко не всё.

Однако если ИП в своё время позаботился о переходе на упрощённый режим, то новая деятельность, если для неё нет патента, будет облагаться по правилам УСН.

В противном случае как минимум до конца года в отношении вновь открытого направления придётся применять основной режим.

И, наконец, при совмещении проще решается проблема превышения патентных лимитов. Например, если доход ИП с начала года преодолеет планку в 60 млн рублей, то он потеряет право на ПСН. При совмещении режимов в таком случае надо будет платить налог на УСН. Если же предприниматель об этом не позаботится, то окажется на общем (основном) налоговом режиме, где налоги выше.

В чём сложности совмещения

Минусы совмещения в том, что требуется отдельно учитывать доходы, расходы, а также работников. То есть предпринимателю придётся вести две Книги учёта. Кроме того, раз в год необходимо подавать декларацию по УСН, даже если в рамках этой системы деятельность не велась (отчёт в этом случае будет нулевой).

Однако всё это не особенно сложно. Затруднения вызывает вопрос, как вести учёт. Об этом расскажем далее.

Учёт работников

Совмещение УСН и патента в 2023 году предполагает раздельный учёт персонала, нанятого по трудовым договорам. Лица на ГПХ, в том числе самозанятые, в расчёт не берутся. При этом численность на разных режимах не складывается.

Иначе говоря, у ИП на патенте и УСН одновременно может быть в общей сложности не более 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН. Но тут есть нюанс: это верно при условии, что сотрудники заняты исключительно в деятельности по одному режиму. Однако такое бывает редко. Как правило, часть персонала можно отнести и к ПСН, и к УСН.

Вернёмся к нашему примеру про ИП Иванова. По направлению оптовой торговли в офисе и на складе у него работают 30 человек – они учитываются в рамках упрощёнки. В розничных магазинах трудятся ещё 10 человек – они относятся к ПСН. Кроме того, есть бухгалтер и водитель, труд которых нельзя отнести строго к опту или рознице.

Куда же включить таких сотрудников? Очевидно, в обе категории. То есть получается, что у ИП Иванова 32 человека учитываются в рамках УСН, и 12 – в рамках ПСН. Хотя всего у него работают 42 работника.

Учёт доходов

Доходы на ПСН учитываются для отслеживания лимитов, а на упрощёнке ещё и для расчёта налоговой базы. Подход простой: доходы в рамках каждого налогового режима записываются в свою Книгу учёта.

Некоторые сложности могут возникнуть с идентификацией доходов, которые поступают с одного кассового аппарата, применяемого и на УСН, и на ПСН. Выше упоминалось о возможности продавать обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Так вот, это как раз тот случай, если будет использоваться один кассовый аппарат.

Учёт расходов

Если применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы», то нужно учитывать и затраты. Принцип тот же, что и при учёте доходов, то есть суммирование затрат в рамках режима. Но многие из них нельзя отнести к той или иной системе в чистом виде (то же самое, что и с работниками). Их учитывают пропорционально доле дохода от деятельности в общем объёме дохода бизнеса.

Вернёмся к ИП Иванову. Его доходы на УСН – 40 млн рублей, на ПСН – 15 млн рублей. Расходы распределяются так: на упрощённой системе – 25 млн, на патенте – 10 млн, общие расходы – 1 млн рублей. Распределим сумму общих расходов между режимами:

• доход ИП: 40 млн + 15 млн = 55 млн рублей;
• доля дохода от УСН: 40 млн / 55 млн *100% = 72,7%;
• сумма общих расходов, приходящихся на долю УСН: 1 млн * 72,7% = 727 тыс. рублей;
• сумма общих расходов, приходящихся на долю ПСН: 1 млн – 727 тыс. = 273 тыс. рублей;
• всего расходов на УСН – 25 727 000 рублей, на ПСН – 10 273 000 рублей.

На УСН Доходы затраты не учитываются, но можно вычесть из налога сумму уплаченных страховых взносов.

https://www.youtube.com/watch?v=cZQGIOMRUoc\u0026pp=YAHIAQE%3D

У ИП на ПСН в 2023 году также есть возможно учесть взносы – на них можно уменьшить стоимость патента. Страховые платежи следует учитывать раздельно – в рамках того режима, к которому отнесён сотрудник. Взносы за «общий» персонал, а также за самого предпринимателя, распределяются пропорционально долям доходов – точно так же, как показано выше для расходов.

Заключение

Совмещение УСН и патента в 2023 году возможно и в большинстве случаев выгодно. Благодаря этому можно неплохо сэкономить на налоговых платежах. ИП на патенте и УСН одновременно нужно лишь разобраться с ограничениями и тем, как вести учёт.

В большинстве случаев эксперты советуют сразу же переводить деятельность на упрощённую систему и при необходимости покупать патенты для отдельных направлений на нужный период. Такой манёвр, кроме экономии, будет ещё и страховкой от случайного «слёта» на общий налоговый режим.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок

Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Две «упрощенки» – уход от налогов

Множество фирм работает на УСН. Но мало кто знает, что если зарегистрировать вторую организацию и перевести ее на «упрощенку», то налоги можно снизить вдвое.

Известно, что «упрощенцы» не платят большинство налогов (НДС, налог на прибыль и др). Они перечисляют в бюджет лишь единый налог. Он рассчитывается либо по ставке 6 процентов с полученных доходов, либо по ставке 15 процентов с разницы между доходами и расходами. При этом можно взять лучший из этих двух режимов и платить еще меньше.

Разделяй и экономь

Суть предлагаемой схемы состоит в том, что единый бизнес нужно разделить на две части. Для этого зарегистрируйте две фирмы: фирму «А», которая будет платить 15 процентов от доходов за вычетом расходов, и фирму «Б», которая будет платить 6 процентов от доходов.

Заказ разбейте на две суммы: одна чуть больше себестоимости, другая – желаемая прибыль. Выставите заказчику два счета. Фирма «А» выставит счет непосредственно за товары.

Сумма договора (и, соответственно, счета) будет равняться или немного превысит себестоимость товара.

Прибыли фирма «А» не получит, и сумма 15-процентного единого налога будет меньше чем 1 процент от доходов фирмы. В такой ситуации фирма «А» должна будет заплатить минимальный 1-процентный налог с дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

С фирмой «Б» заказчик заключит договор на какие-либо сопроводительные услуги (например, консультационные, дизайнерские или маркетинговые – не так важно). Сумма этого счета и будет желаемая прибыль от продажи товаров. С нее фирма «Б» заплатит 6 процентов единого налога.

Проиллюстрируем это на примере.

Пример 1

ЗАО «Актив» производит мебель. Себестоимость одной партии – 100 000 руб. Желаемая прибыль – 50 000 руб. с партии. Таким образом, цена реализации мебели составит 150 000 руб.

Рассчитаем налоги, если «Актив» использует «стандартную» упрощенную систему.

Ситуация 1

«Актив» работает на УСН и платит 6 процентов с доходов. В данном случае налог составит 9000 руб. (150 000 руб. x 6%).

Ситуация 2

«Актив» работает на УСН и платит 15 процентов с доходов за вычетом расходов. Тогда фирме придется заплатить налог 7500 руб. ((150 000 руб. – 100 000 руб.) x15%).

Теперь предположим, что учредитель «Актива» решил использовать предлагаемую схему. Для этого он регистрирует вторую фирму. Назовем ее ООО «Пассив».

«Актив» занимается производством мебели и продает ее по себестоимости или с небольшой наценкой. Фирма находится на УСН – 15 процентов с доходов за вычетом расходов – и платит минимальный налог, равный 1 проценту от доходов. Сумма налога составит 1000 руб. (100 000 руб. x 1%).

«Пассив» работает на УСН – 6 процентов с доходов – и заключает с заказчиком договор на оказание дизайнерских услуг, стоимость которых равна 50 000 руб. (желаемая прибыль от продажи мебели). Реально никаких услуг «Пассив» оказывать не будет, все будет оформлено только на бумаге. Сумма налога составит 3000 руб. (50 000 руб. x 6%).

Общая сумма налога по предлагаемой схеме составляет 4000 руб. (1000 руб. «Актива» + 3000 руб. «Пассива»).

Во всех случаях сумма выручки одна и та же – 150 000 руб. Но при использовании схемы минимизации экономия на налогах составит:

• по сравнению с ситуацией 1 – 5000 руб. (9000 – 4000);
• по сравнению с ситуацией 2 – 3500 руб. (7500 – 4000).

Устраняем недостатки

Эта схема, как и любая другая, имеет свои недостатки. С покупателем придется заключать два договора и выставлять два счета. А заказчику, оплачивая счета, оформлять две платежки.

https://www.youtube.com/watch?v=kXFUX61ojKc\u0026pp=YAHIAQHwAQG6AwIYAqIGFQHV2fo70Hg-7S87YeiTUjfwUgIE8A%3D%3D

К тому же второй договор на сопутствующие услуги (в примере с ООО «Пассив») на самом деле фиктивный.

Есть еще один недостаток. Допустим, у товара обнаружился брак и покупатель решил его вернуть. Деньги за товар ему, конечно, вернут, а за сопутствующие услуги (дизайнерские или консультационные) – нет. Услуги были оказаны, акты выполненных работ подписаны, так что придраться не к чему.

Следовательно, эта схема приводит к дополнительному риску для покупателя. Заподозрив неладное, он может попросту отказаться от сделки.

Поэтому можно поступить по-другому. Вместо договора на оказание услуг с заказчиком нужно оформить либо договор комиссии, либо агентский договор, либо договор поручения. Как это будет выглядеть на практике – рассмотрим на примере.

• Пример 2
• Исходные данные возьмем из примера 1.
• ЗАО «Актив» работает на УСН и платит 15 процентов с доходов за вычетом расходов.
• Фирма занимается производством мебели и продает ее по себестоимости или с небольшой наценкой, которой как раз хватает, чтобы заплатить минимальный
• 1-процентный налог. Сумма налога составит:

100 000 руб. x 1% = 1000 руб.

ООО «Пассив» работает по упрощенной системе налогообложения и платит 6 процентов от доходов. Заказчик и «Пассив» заключают договор комиссии, по которому заказчик является комитентом.

«Пассив» как комиссионер по поручению заказчика приобретает для него партию мебели у «Актива» по себестоимости за 100 000 руб. и как посредник получает комиссионное вознаграждение 50 000 руб.

Сумма единого налога «Пассива» составит 3000 руб. (50 000 руб. x 6%).

Общая сумма налога, как и в предыдущей схеме, будет равна:

1000 руб. + 3000 руб. = 4000 руб.

Но при этом покупатель оплачивает только один счет и вся сумма поступает на расчетный счет «Пассива». «Пассив» сам приобретает мебель для комитента и расплачивается за нее (см. схему).

Возникает вполне логичный вопрос: а не сочтут ли налоговики общую сумму (комиссионное вознаграждение и стоимость товара) доходом комиссионера? Тогда придется заплатить налог 6 процентов с выручки и никакой экономии не будет.

Обратимся за ответом к Налоговому кодексу. Согласно статье 346.

15, при определении налогооблагаемой базы организации, применяющие «упрощенку», не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса.

А согласно подпункту 9 пункта 1 этой статьи, денежные средства, поступившие комиссионеру по договору комиссии (за исключением суммы вознаграждения), доходами комиссионера не признаются.

У этой схемы устранены недостатки предыдущей, но есть свой. Он заключается в следующем: если у налоговой инспекции все-таки возникнет подозрение, что это сокрытие налогов, то она может попытаться переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи.

Тогда комиссионер станет обыкновенным «перекупщиком», и налог ему придется заплатить со всей суммы договора. Правда, переквалифицировать договор можно только через суд (п. 1 ст. 45 НК РФ). А как показывает арбитражная практика, в судах такие дела инспекторы часто проигрывают.

К тому же договоры комиссии будут заключаться с разными организациями, а то, что товар закупался у одной фирмы, это еще ни о чем не говорит.

Остается один неустранимый недостаток обеих схем: покупатель не может принять к зачету НДС. Правда, это минус для всех «упрощенцев».

C. Михалев, эксперт ПБ

Совмещение налоговых специальных режимов в 2023 году: правила и возможные комбинации

Компании и ИП могут применять одновременно несколько специальных налоговых режимов по разным видам деятельности. Нельзя совмещать ОСНО, УСН и ЕСХН, так как они являются базовыми и распространяются на весь бизнес.

Несовместим с другими режимами и налог на профессиональный доход. АУСН, который в режиме эксперимента введен в Москве, Московской и Калужской областях и Татарстане до конца 2027 года, также нельзя сочетать с другими налоговыми режимами (подп. 19 п. 2 ст.

3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17).

Можно совмещать:

• УСН + патент;
• ОСНО + патент;
• ЕСХН + патент.

Получить патент могут только ИП, поэтому совмещение этих режимов предусмотрено именно для них.

Бесплатно отчитывайтесь через Контур.Экстерн по акции «Тест-Драйв». Только актуальные формы, автоматическая проверка по контрольным соотношениям, и отправка отчётности онлайн.

Попробовать

Чаще всего ИП совмещают «упрощенку» и патентную систему. У обоих налоговых спецрежимов есть лимиты по доходам и численности сотрудников, но цифры различаются.

Для соблюдения лимита доходов при совмещении режимов берется сумма, полученная от всех видов деятельности предпринимателя: как в рамках ПСН, так и по УСН.

Если ограничение по доходу в 60 млн рублей превышено, ИП потеряет право на ПСН с первого же дня действия патента и перейдет на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ НК РФ).

В течение 10 дней с момента превышения лимита ИП обязан сообщить об утрате права на применение ПСН.

Пример 1. ИП Федоров совмещает УСН и ПСН. Патент получен на полгода: с 1 апреля по 30 сентября 2023. На 1 сентября доходы ИП с начала года составили 50 млн рублей по УСН и 11,5 млн рублей по ПСН, всего 61,5 млн рублей. В этом случае ИП лишается права на применение ПСН с 1 апреля и должен применять УСН (Письмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98730).

Пример 2. ИП Ковалев применяет УСН и ПСН. Один его патент действует с 1 февраля по 30 июля, второй — с 1 августа по 30 октября по тому же виду деятельности.

В сентябре доход предпринимателя на УСН и ПСН составил 61 млн рублей. Он теряет право на применение ПСН по второму патенту и с 1 августа должен полностью перейти на УСН (Письмо Минфина России от 07.08.2019 № 03-11-11/59523).

А вот по истекшему патенту право на применение ПСН не утрачивается.

Приобретение патентов на короткие сроки выгоднее, если вы не уверены, что в течение года ваши доходы не превысят 60 млн рублей. 

Ограничение, позволяющее ИП на ПСН нанимать только 15 сотрудников, не распространяется на другие режимы налогообложения (Письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). Следовательно, ИП, совмещающий УСН и ПСН, может нанять 130 + 15 = 145 сотрудников (только 15 из которых могут работать по патенту).

В численности сотрудников на ПСН учитываются как работники по трудовому договору, так и исполнители по ГПД. А вот привлеченных самозанятых не учитывают (Письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573). 

Работников, одновременно занятых в обоих режимах, безопаснее учитывать на ПСН (Письмо от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138). В то же время есть позиция суда о том, что общий персонал неправомерно включать в численность по какому-то одному режиму (Постановление АС УО от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3 по делу № А07-18263/2009).

Пример. ИП ведет оптовую торговлю на УСН и розничную на ПСН. Бухгалтерией в обоих случаях занимается один и тот же сотрудник, доставкой — общий штат водителей. И бухгалтера, и водителей безопаснее включить в численность по ПСН. Либо надо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Остаточная стоимость основных средств на УСН не может превышать 150 млн рублей (п. 16 ст. 346.12 НК РФ). На патенте таких ограничений не предусмотрено. Поэтому в расчет берутся только ОС по «упрощенке» (Письмо Минфина от 06.03.2019 № 03-11-11/14646). 

Однако если ОС по УСН используются для работы по двум налоговым режимам, остаточную стоимость можно распределить пропорционально доходам, часам работы, площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности (Письмо Минфина от 16.10.2014 № 03-11-06/3/52084) или иным способом, установленных учетной политикой. ИП не обязан формировать ее, но иметь закрепленную учетную политику — в интересах предпринимателя.

Если хотите перестраховаться, не превышайте ограничение в 150 млн рублей в общем по ИП.

НК РФ не позволяет применять ПСН и УСН одновременно по одному и тому же виду деятельности на территории одного района или нескольких районов в одном субъекте. А вот когда деятельность, указанная в патенте, ведется на территории разных субъектов, можно применять ПСН в одном, а УСН в другом субъекте.

Правда, есть и противоположные разъяснения Минфина, но они касаются ИП на ПСН, занимающихся грузоперевозками, которые оказывают услуги и на авто, указанных в патенте, и на не указанных. Так, в Письме от 17.11.

2021 № 03-11-11/93016 Минфин разъясняет, что ИП на ПСН обязаны использовать транспорт, указанный в патенте. А чтобы задействовать другой транспорт, ИП может применять «в частности», ОСНО.

«В частности» может означать возможность применения и других налоговых режимов, но четкого указания на то, что можно применять режимы, кроме ОСНО, в письме не дается.

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Попробовать

Поэтому с уверенностью сочетать работу на УСН и патенте можно, если разделить деятельность:

По видам. Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами и через объекты без торговых залов/объекты нестационарной торговой сети относятся к разным видам деятельности (подп. 45-46 п. 2 ст. 346.

43 НК РФ). Можно, например, оформить патент на торговлю в магазинах и павильонах и работать по УСН на других точках. При этом виды патентной деятельности могут быть по-разному разделены в разных регионах. Ориентируйтесь на местное законодательство.

По территориальному признаку. В патенте должно быть указано, на какой территории он действует: одно муниципальное образование, их группа, территория всего региона. Например, это касается деятельности по грузовым и пассажирским перевозкам, развозной торговли (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Предприниматели, совмещающие ПСН с другими системами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств, а также хозопераций для каждого режима (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). На ПСН и УСН нужно оформлять соответствующие книги учета.

Вопросов с разделением доходов у ИП обычно не бывает, средства приходят за конкретные товары или услуги. А вот распределение расходов по спецрежимам может вызывать затруднения. Если их отнести либо к патенту, либо к «упрощенке»» невозможно, необходимо поделить расходы пропорционально долям доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

• В расчете используются две формулы:
• Доля доходов по патенту (или УСН) = Доходы по патенту (или УСН) / Общий доход ИП по патенту и УСН
• Доля расходов по патенту (или УСН) = Доля доходов по патенту (или УСН) х Общая сумма расходов ИП

Пример. ИП Кроликов ведет оптовую торговлю на УСН «доходы минус расходы» и розничную на патенте. За отчетный период он получил 20 млн рублей доходов, из которых 15 млн рублей по «упрощенке» и 5 млн рублей по патенту. Расходы в целом по ИП — 2 млн рублей.

1. Рассчитаем долю доходов на УСН: 15 млн рублей / 20 млн рублей х 100 = 75 %.
2. Определим долю расходов по УСН: 75 % х 2 млн рублей = 1,5 млн рублей.
3. Таким образом, расходы ИП по УСН составят 1,5 млн рублей.

Налоги на «упрощенке» и патенте можно уменьшать на суммы страховых взносов. При объекте «доходы минус расходы» они идут в расходы. А на УСН «доходы» налог можно уменьшить (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• на 100 % от налога, если у ИП нет наемных работников;
• на 50 % налога — если сотрудники есть. 

Налог на ПСН уменьшается по той же схеме (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Если ИП совмещает ПСН и УСН, но наемные работники есть только на УСН, предприниматель может уменьшить сумму налога по патенту на сумму страховых взносов за себя без ограничения в 50%.

При этом сумму налога по «упрощенке» он может уменьшить на страховые взносы за себя и за сотрудников не более чем на 50%.

По аналогичной схеме уменьшаются суммы налогов, если работники заняты только в деятельности по патенту (Письмо ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@).

При совмещении УСН и патента страховые взносы, как и другие расходы, распределяются между двумя спецрежимами. Если взносы нельзя четко причислить к конкретному виду деятельности, можно рассчитать их пропорционально доходам (Письмо ФНС от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@).

Пример. Сотрудники того же ИП Кроликов (УСН «доходы минус расходы» + патент) заняты в двух видах деятельности. За отчетный период ИП получил доход 20 млн рублей, в том числе 15 млн рублей по УСН и 5 млн рублей по патенту. Совокупные расходы ИП составили 2 млн рублей. Страховые взносы — 100 тыс. рублей. Патент обошелся в 150 тыс. рублей.

Доля доходов в рамках «упрощенки»: 15 млн рублей / 20 млн рублей х 100 = 75 %.

Считаем расходы по УСН: 75 % х 2 млн рублей = 1,5 млн рублей.

Тогда взносы за работников по УСН: 75 % х 100 тыс. рублей = 75 тыс. рублей.

Остальные 25 тыс. рублей — это страховые взносы по ПСН. Поскольку у ИП есть сотрудники, налог разрешено уменьшить на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%. Так как стоимость патента составляет 150 тыс. рублей, из нее можно вычесть всю сумму страховых взносов (25 тыс. рублей).

На УСН ИП Кроликов может учесть в расходах 1,5 млн рублей общих расходов и 75 тыс. рублей страховых взносов, всего 1 млн 575 тыс. рублей.

Совмещение ОСНО и ПСН встречается редко. Это связано с большим количеством налогов, которые предполагает общий режим.

На ОСНО нет ограничений по доходам или количеству сотрудников. При совместном применении с ПСН доходы от деятельности на ОСНО не надо укладывать в лимит 60 млн рублей, предусмотренный патентом.

Но для деятельности по патенту лимит все равно соблюдать нужно (Письмо Минфина РФ от 29.07.2020 № 03-11-11/66669). Число сотрудников не суммируется: работники учитываются отдельно по каждому режиму (Письмо Минфина РФ от 20.

09.2018 № 03-11-12/67188).

Имущество, доходы и обязательства тоже учитываются раздельно в рамках каждого режима. При невозможности разделения расходы определяются пропорционально доходам по ОСНО и ПСН от общего дохода. То же касается и страховых взносов.

Доходы по ЕСХН не складываются с доходами по патенту, то есть никак не влияют на патентный лимит (Письмо Минфина № 03-11-11/114302 от 25.12.2020). Раздельно считаются и расходы.

Для применения сельхозналога доля дохода ИП от реализации собственной сельхозпродукции должна быть не менее 70%. При совмещения ЕСХН и патента эта доля высчитывается по двум режимам (Письмо Минфина от 17.10.2011 № 03-11-09/64).

Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?

Совмещение ОСНО и УСН — возможно ли оно? Хотите знать, что говорит нам об этом сегодняшнее законодательство? В статье разберемся с особенностями разных систем налогообложения в России и узнаем, можно ли совмещать УСН и ОСНО в общих случаях или хотя бы в порядке исключения.

Любые вновь зарегистрированные организации или ИП по умолчанию применяют общий режим налогообложения. Он подразумевает уплату основных действующих на территории России налогов, перечень которых приведен в гл. 2 ч. 1 НК РФ.

Помимо ОСНО налогоплательщик вправе по заявлению использовать спецрежимы, освобождающие от уплаты ряда налогов, установленных для ОСНО, с заменой их на другой налог или систему льгот по налогам.

Рекомендации по выбору режима налогообложения Чем отличается УСН от ОСНО? Что выгоднее? Какие возможности оптимизации налогов при УСН? Выбор системы налогообложения для ООО в 2022-2023 годах

Сегодня в РФ действуют следующие спецрежимы:

• ЕСХН — система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ), является базовой системой налогообложения (т. е. на нее переходит в целом предприятие, а не отдельный вид деятельности), ее могут использовать фирмы и ИП, осуществляющие строго определенную деятельность в отношении определенного вида продукции;
• УСН — упрощенка (гл. 26.2 НК РФ), также является базовой системой, ее могут использовать фирмы и ИП вне зависимости от вида деятельности, но имеющие ограниченные объемы доходов и соответствующие некоторым критериям по численности персонала, балансовой стоимости основных средств и др.;
• Разновидность упрощенки — АУСН (закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ), работать на которой в порядке эксперимента до конца 2027 года могут налогоплательщики, отвечающие ряду условий (в т.ч. по доходу, численности работников, стоимости ОС, пределы которых ниже, чем для традиционной УСН);

ВАЖНО! Разъяснения от КонсультантПлюсОсновные особенности автоматизированной упрощенной системы налогообложения:1.Не нужно уплачивать взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ.Для взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ с выплат работникам установлены нулевые тарифы. Взносы индивидуальных предпринимателей на ОПС и на ОМС за себя составляют 0 руб…

https://www.youtube.com/watch?v=W8dclb1B4Go\u0026pp=YAHIAQHwAQG6AwIYAqIGFQHV2fo7883XdYb1SvXPGAckuQcUjg%3D%3D

Далее читайте в Готовом решении, бесплатно, оформив пробный доступ.

• ЕНВД (до 01.01.2021) — вмененка (гл. 26.3 НК РФ), ее могли использовать фирмы и ИП в отношении строго определенных одного или нескольких видов деятельности;
• СРП — система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ), используется в отношении всей деятельности одним юрлицом или объединением юрлиц при осуществлении в рамках соглашения поиска и добычи минерального сырья на участке недр, который принадлежит государству;
• ПСН — патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ), применяется только ИП в отношении строго определенных видов деятельности;
• НПД — режим для самозанятых.

Возможно ли сочетание ОСНО и УСН по НК РФ

Возможность применения УСН зависит не от вида деятельности, который осуществляет фирма или ИП, а от масштабов деятельности.

Важно! КонсультантПлюс предупреждаетДля отдельных видов деятельности применять УСН запрещено. Так, на УСН не могут работать: (подробнее смотрите в Готовом решении, бесплатно, оформив пробный доступ).

Упрощенка для предпринимателя в 2023 году

Упрощенная система налогообложения (УСН, или упрощенка) — это специальный налоговый режим для юрлиц и предпринимателей (глава 26.2 НК РФ). Вести бизнес на УСН или нет, компания решает самостоятельно.

Если ИП работает на упрощенке, ему не нужно платить государству следующие налоги:

• НДФЛ по предпринимательским доходам;
• налог на имущество физлиц, если такие объекты используются в бизнесе;
• НДС.

При упрощенке предпринимателю нужно сдавать один раз в год декларацию по УСН. Отчетность подается в налоговую инспекцию по адресу проживания ИП раз в год. Срок сдачи декларации — не позднее 25 апреля следующего года.

Налог платится авансами поквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Итоговая сумма налога уплачивается по результатам календарного года в срок до 28 апреля следующего года.

Это называется «начисление нарастающим итогом».

Виды УСН

Упрощенка для предпринимателя бывает двух видов. Первая — это «Доходы», вторая — «Доходы минус расходы». От выбранного объекта налогообложения будет зависеть ставка налога и порядок его расчета. Изменять объект налогообложения разрешается, но только со следующего года. Для этого в ИФНС подается уведомление в срок не позднее 31 декабря.

На УСН «Доходы» налог платится по ставке 6%. Тариф может быть снижен по решению региона в пределах 1–6%. Налог начисляется нарастающим итогом с тех доходов, которые фактически поступили в адрес ИП.

На УСН «Доходы минус расходы» налог уплачивается по ставке 15%. По решению субъектов России могут действовать дифференцированные ставки в пределах 5–15%. Налог начисляется с разницы между суммой доходов и расходов за период.

Чтобы работать на упрощенке, обязательно соответствовать нескольким критериям: вид деятельности, лимиты численности сотрудников и размера доходов.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК, на УСН не вправе работать:

• ИП, которые производят подакцизную продукцию, добывают и реализуют полезные ископаемые, кроме предусмотренных исключений;
• ИП — производители или продавцы ювелирных и других изделий из драгоценных металлов. Вид торговли — оптовая или розничная — значения не имеет;
• ИП, которые перешли на уплату сельхозналога (ЕСХН).

Предпринимателям, подходящим по виду деятельности, нужно уложиться в лимиты численности работников и размера доходов. С 2023 года лимиты доходов, как и в прошлые годы, проиндексировали, то есть увеличили, позволяя большему количеству ИП перейти на упрощенку.

Новые лимиты для ИП на УСН

Численность сотрудников. С 2021 года лимит увеличили до 130 человек. Больше его не поднимали. Если количество работников свыше 100, но не более 130 человек, ставка налога повышается до 8% для объекта «Доходы» (вместо 6%) и до 20% для «Доходов минус расходы» (вместо 15%).

Размер доходов. Новый проиндексированный лимит на 2023 год — 251,4 млн ₽. Если доходы выше, ИП теряет право применять УСН. Повышенная ставка налога применяется в 2023 году теми, кто заработал свыше 188,55 млн ₽, но не более 251,4 млн ₽.

Коэффициент-дефлятор для УСН в 2023 году

На этот год значение коэффициента-дефлятора по УСН установлено приказом Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573. Его размер составляет 1,257. На этот коэффициент индексируются (умножаются) лимиты доходов в 200 млн ₽ и 150 млн ₽. Выше мы привели проиндексированные значения.

Порядок определения и признания доходов и расходов утвержден НК РФ (ст. 346.15, 346.16, 346.17).

Доходами ИП на УСН считаются:

• основные доходы — от реализации ТРУ (товаров, работ и услуг) собственного производства или приобретенных со стороны;
• внереализационные доходы — например, курсовые разницы, проценты по займам, выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов и прочие (ст. 250 НК РФ).

Доходы для начисления налога включаются в налоговую базу по кассовому методу. Это означает, что поступление нужно учитывать в тот момент, когда покупатель рассчитался с предпринимателем. Если покупателю возвращается аванс — на сумму предоплаты уменьшаются доходы того периода, когда был сделан возврат.

Расходами ИП на УСН считаются:

• себестоимость товаров или материалов,
• аренда,
• связь,
• зарплата,
• банковское обслуживание.

Список издержек закреплен в п. 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что траты, которые не прописаны в Налоговом кодексе, нельзя относить к расходам.

Остановимся подробнее на том, что нельзя включать в доходы и расходы на УСН. Сразу скажем: списки разрешенных/запрещенных сумм — внушительные. Удержать всю информацию в голове бухгалтеру непросто. Нюансы помнить необязательно, если работаете в бухгалтерской программе СБИС.

Программа знает, какие доходы/расходы учитывать нельзя. В проведенных документах можно увидеть, принята сумма к учету или нет. При необходимости типовые настройки в СБИС можно поменять.

Например, сделать так, чтобы определенный вид начислений не принимался в расходы на УСН, хотя по умолчанию программа бы их учитывала.

Что не является доходом

По нормам статьи 346.17 НК РФ доходы ИП на УСН признаются на дату их фактического получения (поступления). К примеру, на дату зачисления средств на расчетный счет или оплаты денег в кассу предпринимателя.

Не все доходы учитываются упрощенцами, а значит, не со всех поступлений нужно платить налог. Перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу при УСН, приведен в п. 1.1 статьи 346.15 НК РФ. При расчете упрощенки не учитываются:

• переданное как вклад в уставный капитал имущество;
• суммы задатка или залога;
• суммы возвращенной предоплаты;
• займы и кредиты;
• средства, поступившие от контрагента по ошибке;
• гранты;
• средства, возвращенные из-за указания неверных реквизитов;
• суммы излишне уплаченных ИП налогов и сборов;
• доходы от ведения бизнеса на другом налоговом режиме при условии совмещения;
• доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35 или 9%;
• суммы, поступившие предпринимателю по агентским договорам, кроме вознаграждения;
• прочие виды доходов по статье 251 НК РФ.

Что нельзя включать в расходы

Нельзя включать в расходы любые траты, которые не прописаны в Налоговом кодексе. Самые распространенные расходы, которые нельзя учесть при УСН, перечислили в таблице.