Дробление бизнеса: что считается схемой ухода от налогов

Налоговые проверки и другие мероприятия налогового контроля возвращаются после приостановки на время пандемии. А значит, налоговики снова будут искать способы наполнить бюджет, и что характерно, за счет бизнеса. Один из способов, который бизнес считает экономией, а налоговики — схемой, это дробление бизнеса. Что это такое, и почему налоговики его так не любят?

Получите бесплатно инструкцию, как обезопасить себя от налоговой проверки.

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — один из способов налоговой экономии (раньше еще говорили оптимизации, но сейчас это почти ругательство). Суть его в том, что при превышении компанией оборотов свыше 150 млн в месяц, она теряет право использовать упрощенную систему налогообложения.

В результате, компания дробится на несколько формально независимых, но по факту, принадлежащих одному (или группе) выгодоприобретателей, с целью раздробить оборот, и оставить его на уровне, не превышающем 150 млн на каждую компанию. Чтобы продолжить использовать УСН.

Все бы хорошо, но налоговики очень не любят, когда бизнес экономит на налогах. Особенно сейчас, когда у бюджета с другими доходами как-то не складывается. По мнению инспекторов, изложенном в Письме ФНС от 29 декабря 2018 г. N ЕД-4-2/25984.

Налоговые преимущества в форме специальных налоговых режимов установлены только для малого бизнеса и по своей сути призваны создать равные конкурентные условия для всех участников рынка.

Злоупотребления такими преимуществами нивелируют усилия государства по налоговой поддержке малого бизнеса.

Самое интересное то, что законодательно понятие дробления бизнеса нигде не закреплено. Но искать его (и находить) этот факт налоговикам совершенно не мешает.

Бухгалтерский аудитможет своевременно указать на риски возникновения таких претензий со стороны налоговых органов.

Поговорим о признаках дробления, на которые налоговики смотрят в первую очередь.

Признаки дробления

Признаков дробления бизнеса ФНС в Письме от 11 августа 2017 г. N СА-4-7/15895@ выделяет 17. А именно:

1. Разделение компании на несколько, применяющих спецрежимы.
2. При расширении хозяйственной деятельности в группе компаний, налоговые обязательства не изменились, и даже уменьшились.
3. Совпадение участников, директоров и конечных выгодоприобретателей в группе компаний.
4. Все компании в группе осуществляют один и тот же, или сходный вид экономической деятельности.
5. Новые компании в группе создаются непосредственно перед расширением бизнеса или увеличением персонала.
6. Компании в группе платят друг за друга. По сути, бюджет у них единый.
7. Аффилированность (взаимозависимость) участников, руководства и сотрудников компании.
8. Один и тот же персонал в разных компаниях группы.
9. Одно и то же оборудование, бюджет, кадры на все компании.
10. Одни и те же вывески, адреса, контакты, сайты, помещения, склады.
11. У всех компаний в схеме одни и те же поставщики и покупатели. Либо разные участники схемы являются единственными поставщиками или покупателями друг у друга.
12. Фактически всей группой управляют одни и те же лица.
13. На всю группу одна бухгалтерия, HR, кадры, юротдел, служба продаж и закупок, служба логистики.
14. Одни и те же лица взаимодействуют с госорганами и другими юрлицами.
15. Предельные значения по площади, оборотам, численности персонала, позволяющие применять спецрежимы.
16. Данные бухучеты могут указывать на рентабельность производства и прибыли. С учетом вновь созданных компаний в группе.
17. Поставщики и покупатели в группе распределены с учетом применяемых ими систем налогообложения. НДС-ники к НДС-никам, упрощенщики к упрощенщикам.

Эти доводы налоговики приводят в судах, и особенно стараются строить доказательную базу именно на них. В противном случае, суды могут встать на сторону бизнеса.

Еще один постулат, на который опираются налоговики содержится в статье 54.1 НК. А именно, если у сделки налогоплательщика отсутствует деловая цель, то налоговая выгода, полученная по такой сделке, считается необоснованной. Это относится к пункту 11, где поставщики и покупатели — участники одной группы компании.

Вы можете бесплатно скачать алгоритм досудебного оспаривания доначислений.

Что будет за дробление бизнеса?

«Будет, будет. Шашлык из тебя будет» — вспоминается фраза из советского мультфильма. Шашлыка, конечно, не обещают, но и предлагаемый букет — не из приятных.

Так, согласно п. 3 ст. 122 НК, компания, уличенная в дроблении, а значит, в необоснованной налоговой экономии, заплатит штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога. А доначислят ее по полной.

https://www.youtube.com/watch?v=i8amAfMlD0I\u0026pp=ygVo0JTRgNC-0LHQu9C10L3QuNC1INCx0LjQt9C90LXRgdCwOiDRh9GC0L4g0YHRh9C40YLQsNC10YLRgdGPINGB0YXQtdC80L7QuSDRg9GF0L7QtNCwINC-0YIg0L3QsNC70L7Qs9C-0LI%3D

Руководство компании рискует пойти под уголовную ответственность. по статье 199 УК, неуплата налогов. Такая ответственность наступает от 15 млн неуплаченных налогов (или по 5 млн за 3 года), привлечь, кроме генерального директора, могут еще и финансового директора, главного бухгалтера.

Налоговые юристы помогут избежать серьёзных рисков, которые могут возникнуть в результате некорректных действий со стороны бухгалтеров и владельцев бизнеса.

Не стоит забывать и о субсидиарной ответственности, использование которой налоговикам существенно расширили пару лет назад. Контролирующим должника лицом (КДЛ) может быть признаны и его родственники, и друзья, и даже дети.

И за счет этих лиц будет взыскиваться недоимка.Причем, эта ответственность может быть и внебанкротной. Если у компании денег на финансирование процедуры нет, налоговики вполне могут подать иск о привлечении КДЛ к субсидиарной ответственности.

Но, обычно они это делают, если точно знают, что с них есть что взять.

Наша компания поможет:

• просчитать все риски при дроблении бизнеса,
• дать рекомендации по снижению налоговых рисков,
• минимизировать опасность доначисления налогов,
• предложить оптимальные варианты по ведению бизнеса.

Как правильно разделять бизнес

Это, конечно, благая цель, искать необоснованную налоговую выгоду.

Но как быть бизнесу на УСН, у которого поставщики тоже на УСН, но при этом обороты превышают разрешенный упрощенной системой предел? Сейчас еще можно по разным видам деятельности комбинировать УСН и ЕНВД, но с 1 января его не будет. Переходить на ОСНО? Можно просто захлебнуться в НДС. Если поставщики его не платят, зачесть его не выйдет.

Правда, в Госдуме сейчас варится законопроект, предусматривающий некий переходный режим для тех, кто превышает обороты для УСН, но не готов перейти на ОСНО. Буквально в эти дни его могут принять.

• Данные поправки предполагают переходный налоговый режим для организаций, использующих УСН, и превысивших верхний предел по оборотам (150 млн) не более, чем на 50 млн рублей, а также предел по численности работников (не более 100 чел) не более, чем на 30 человек.
• В результате, в следующем году после такого превышения можно будет выбрать стандартные ставки для УСН в 6 или 15%, в зависимости от специфики бизнеса.
• Но как быть тем, которые не смогут подойти даже по таким критериям? Тут можно выбрать следующие варианты:

• Переход на ОСНО. То есть, вести полный бухгалтерский учет, уплачивать НДС, налог на прибыль. Чтобы снизить вредное воздействие НДС, искать новых поставщиков, также работающих с НДС. А также, снижать базу для налога на прибыль подтвержденными документально расходами.

Плюсы — налоговая только одобрит такое решение. Также стоит отметить, что при выявлении дробления налоговики доначислят все тот же НДС, вот только зачесть его, хотя бы частично, не выйдет.

Минусы — возросшая налоговая нагрузка. Также, из-за поиска новых поставщиков и покупателей, возможен временный паралич бизнеса.

• Разделение бизнеса. Здесь обязательно нужно проконсультироваться со специалистами по налогам. Разделение должно быть с реальным обоснованием экономических целей. К примеру, две совершенно разные линии производства. Выгодоприобретатели должны быть разные, также, как и разные структурные подразделения, разный персонал, бюджет и основные средства. Также разными должны быть поставщики и покупатели.

Грубо говоря, при разделении бизнеса, ничего общего у них остаться не может. Это же касается аффилированности.

Также стоит отдельно упомянуть два правила, соблюдение которых окажет подспорье в доказательстве правомерности разделения бизнеса:

• компании в группе должны заниматься разными видами экономической деятельности.
• Имущество у этих компаний тоже разное.

Правда, иногда предприниматели применяют уловки, при которых, к примеру, большое производственное помещение дробится на более мелкие части, это регистрируется в Росреестре на разных собственников. Формально, имущество принадлежит разным компаниям (или их бенефициарам). По факту, налоговики могут легко проверить и это.

https://www.youtube.com/watch?v=i8amAfMlD0I\u0026pp=YAHIAQE%3D

Но в итоге, налоговикам и бизнесу нужно будет грамотно обосновывать свои позиции в суде. И доказать правомерность своих действий именно суду. А уж суд решит, кто из них прав.

Несмотря на то, что налоговое законодательство является достаточно жестким, оно даёт бизнесменам разные варианты разработки налоговой политики в организации. Для одних фирм в налогах огромный удельный вес имеет НДС, для других — заработная плата. Специалисты ГК Бизнес-Гарант могут предложить решение для улучшения любой ситуации.

Эксперты-практики ГК Бизнес-Гарант с опытом работы более 14 лет действуют на основе ГК и Налогового Кодекса. Они принимают во внимание многолетнюю практику использования закона налоговыми органами. Не дают пустых рекомендаций, каждая проверена в деле в практике.

Каждую задачу решают комплексно и с индивидуальным подходом к вашему бизнесу

Если вам нужен налоговый консалтинг и другие услуги в компании ГК «Бизнес-Гарант», вы сможете заказать их по доступной стоимости.

Дробление бизнеса: когда ФНС заподозрит незаконную налоговую схему

Деление бизнеса не запрещено, но только при соблюдении всех норм законодательства. Если дробление — искусственное, направлено на получение необоснованной налоговой выгоды из-за применения спецрежимов, льгот и экономии на налогах — это прямое нарушение закона (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

ФНС отслеживает признаки незаконного дробления и при выявлении нарушений обязывает выполнить все неисполненные налоговые обязательства. Это хорошо показали недавние дела против популярных блогеров. Расскажем, как ФНС определяет фиктивное дробление и как развивать бизнес без налоговых рисков.

ФНС определила 17 признаков формального деления (дробления) бизнеса в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. Вот главные из них.

• Несколько взаимозависимых компаний (с общими учредителями, руководителями, реальным конечным владельцем) ведут один и тот же вид деятельности.
• Компании применяют спецрежимы, уплачивая налоги по меньшим ставкам, чем ставка налога на прибыль. Не перечисляют НДС и налог на имущество.
• Компании используют общие производственные ресурсы. Это одинаковые логотипы, вывески, объявления, IP-адреса, офисы и склады. В компаниях работают одни и те же сотрудники.
• Поставщики и покупатели у фирм одинаковые. Или некоторые клиенты переведены на новую компанию (ИП).
• Бизнес поделили перед увеличением продаж или численности работников либо при приближении к пороговым лимитам, которые установлены для спецрежимов.

О действующих лимитах на спецрежимах мы рассказали в статьях про УСН и ПСН. В том числе объяснили, на какие лимиты по доходам и численности работников ориентироваться, если ИП совмещает патент и упрощенную систему.

Если в вашем случае встречаются один или несколько признаков, не стоит сразу паниковать и менять структуру бизнеса. Инспекции не должны предъявлять необоснованные претензии к разделению бизнеса. Выбор и изменение бизнес-структуры — это исключительное право хозяйствующего субъекта (письмо ФНС от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984).

Пример законного разделения бизнеса

У мобильного оператора временно приостановили лицензию на оказание услуг связи. Причина — сотрудник компании допустил ошибку. Участники общества открыли вторую компанию, оформили лицензию и перевели всех клиентов на новую фирму.

Позже лицензию первой компании восстановили. Учредители приняли решение не закрывать старую организацию, а подключать на нее новых клиентов. Дробление в этом случае не обусловлено получением выгоды.

Решение вести две фирмы по одинаковой деятельности связано с рисками отзыва лицензии.

Почему блогеров обвиняют в дроблении бизнеса и неуплате налогов

До недавнего времени ФНС активно проверяла компании на общем режиме налогообложения, так как было много ошибок с НДС. Теперь нарушений по этому налогу стало меньше. У ФНС появилось время на серьезную проверку спецрежимников.

Под внимание проверяющих попали бизнесмены на УСН и ПСН, чьи доходы приблизились к установленным лимитам по спецрежимам (Блиновская, Ивлеева, Митрошина, Чекалина и др.).

Суть претензий к блогерам: незаконная минимизация налогов с помощью искусственного дробления бизнеса.

https://www.youtube.com/watch?v=aSn4LKMWVk8\u0026pp=ygVo0JTRgNC-0LHQu9C10L3QuNC1INCx0LjQt9C90LXRgdCwOiDRh9GC0L4g0YHRh9C40YLQsNC10YLRgdGPINGB0YXQtdC80L7QuSDRg9GF0L7QtNCwINC-0YIg0L3QsNC70L7Qs9C-0LI%3D

Общая схема такая: как только доход ИП на спецрежиме приближается к пороговым значениям, супруг и другие родственники блогера открывают ИП или ООО на таком же спецрежиме. С этого момента текущий доход, например от рекламы, переводится на счета вновь созданных компаний (ИП).

Если бы доходы продолжали учитывать как раньше, ИП превысил бы лимит и оказался на общей системе налогообложения. Пришлось бы платить больше налогов: НДФЛ по повышенной ставке 15% вместо льготного спецрежимного тарифа, а также НДС.

Таким образом, налицо незаконное дробление бизнеса и уход от налогов.

Пример законной оптимизации блогерского бизнеса: для каждого направления работы создается отдельная компания.

Например, доход от рекламной деятельности поступает на счет ИП, прибыль по личному бренду — на счет ООО, где учредитель — блогер, а за курсы и марафоны деньги получает дополнительно открытая компания.

В этом случае можно доказать, что такое деление бизнеса законно. Условие — доходы не скрываются, в каждом бизнесе свои работники и контрагенты.

Если ФНС установит незаконное дробление бизнеса, то пересчитает налоги по-новому. Последствия фиктивного дробления в 2023 году привели в таблице. В любом случае это будет такая ответственность за дробление бизнеса: доначисление налогов и штраф за их неуплату.

Инспекторы уменьшат доначисленный налог на те суммы, которые участники схемы уплатили в бюджет ранее (п. 6 письма ФНС от 21.02.2023 № БВ-4-7/2101, определение судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144 по делу № А43-21183/2020).

Ответственность за дробление бизнеса

Из судебной практики следует, что суммы доначислений и штрафы за незаконное дробление бизнеса достигают нескольких миллионов рублей. Часто такие последствия приводят к дальнейшему банкротству всех участников дробления.

Если компания не может исполнить все налоговые обязательства, то сами налоговики могут подать на банкротство. В такой ситуации участников схемы привлекут к субсидиарной ответственности: все долги, возникшие из-за дробления, будут распределены между физлицами. Кроме этого, участников могут привлечь к уголовной ответственности, если сумма недоимки превысила 15 млн ₽ (ст. 199 УК РФ).

Как налогоплательщику минимизировать негативные последствия незаконного дробления бизнеса

Закон позволяет налогоплательщикам в добровольном порядке уточнить свои налоговые обязательства и при наличии оснований пересчитать подлежащие уплате налоги по общей системе налогообложения. В таком случае налоговые санкции не применяются (письмо ФНС от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984).

Главное условие безопасного деления бизнеса: разделение не должно быть искусственным. Вот своеобразный чек-лист для самопроверки рисков дробления бизнеса. Соблюдайте следующие правила.

• При создании новой компании или регистрации ИП есть реальная деловая цель. Если виды деятельности компаний совпадают, можете это обосновать.
• Компании ведут бизнес раздельно, пусть и по одной и той же деятельности. Для этого надо обеспечить раздельный учет доходов и расходов, наличие в каждой компании своего персонала, поставщиков и подрядчиков, необходимых основных средств и другого имущества. Нужны отдельные расчетные счета, пусть и открытые в одном и том же банке.

Если часть сотрудников совпадает, можете это обосновать. Например, главный бухгалтер ведет две фирмы, так как он не допустил ни одной ошибки при работе в первой компании. Новая фирма только открылась, нанимать бухгалтера на полную ставку экономически невыгодно, так как объем работы маленький. Лучше оформить совместительство, пока новая организация не выйдет на крупную прибыль.

• Имущество между компаниями передается по рыночным ценам, а займы возвращаются.
• Новая компания создана задолго до того, как первоначальная компания приблизилась к пороговым лимитам по спецрежиму.

Оспорить претензии ИФНС по незаконному дроблению бизнеса проще, если у вас налажен бухгалтерский и налоговый учет. Программа СБИС поможет вести учет доходов и расходов, зарплаты и кадров. Все данные будут в единой системе, всегда под рукой. Прямо из программы вы можете ответить на все запросы инспекторов, оперативно отследить статус сообщения.

Дробление бизнеса: что считается схемой ухода от налогов

В статье расскажем предпринимателям на УСН и патенте, когда можно делить свой бизнес на несколько компаний и ИП, а когда от этой идеи лучше отказаться. Ещё покажем реальные примеры деления бизнеса — успешный и провальный.

Дробление бизнеса — это когда один человек руководит несколькими ООО и ИП. Компании и ИП могут быть оформлены на него самого, родственников или подчиненных работников.

Само по себе дробление бизнеса абсолютно законно. Можно открывать сколько угодно компаний и тут же быть ИП. Важна цель, из-за которой делят бизнес. Эту цель и проверит налоговая на камеральной или выездной проверке.

Когда дробление бизнеса считается уходом от налогов 

Если бизнес раздробили с единственной целью — платить меньше налогов, это незаконно. Так следует из п. 4 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. 

Дело в том, что по факту бизнес один, но формально разделен на более мелкие компании или ИП. А эти мелкие единицы применяют УСН или патент. Без такого искусственного разделения бизнес платил бы налоги менее выгодно: по общей системе налогообложения или другому спецрежиму — поскольку объём дохода или число сотрудников не вписались бы в лимиты УСН или патента.

УСН и патент — это налоговые режимы для малого бизнеса. Они помогают предпринимателям с небольшим доходом не разориться на налогах и выдержать конкуренцию с крупным бизнесом. И когда крупный бизнес формально делится на маленькие, чтобы распределить на них доход и штат — это удар по поддержке малого бизнеса. Так пояснила налоговая в письме от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984.

Налоговая перечисли признаки незаконного дробления бизнеса в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. Вот они:

• Все компании и ИП занимаются одним и тем же или похожим бизнесом. Клиенты и поставщики у всех одни.
• На пороге превышения компанией на спецрежиме лимита дохода или количества персонала создали новый бизнес. Например, перед тем как магазин с ООО на УСН стал зарабатывать больше 188,55 млн ₽ — это максимум — учредитель открыл ИП и стал торговать через него.
• Один бизнес несёт расходы за другой.
• Люди в бизнесах родственники или подчиненные. Например, компания у жены, а ИП у мужа.
• В бизнесах одни и те же работники.
• У всех компаний один офис, одно оборудование. Отчёты сдаёт один бухгалтер, кадры ведёт один кадровик. Бизнес работает под единым брендом. Рекламный сайт — тоже один на всех. В банк-клиент заходят c одного IP-адреса.
• По факту руководит всеми компаниями один «директор».

Каждый признак сам по себе не криминален. К примеру, если у человека есть ИП и ООО, а бухгалтерию ведёт один бухгалтер — это ничего. Другой пример: есть муж и жена, у каждого  ИП с торговлей на патенте — тоже не нарушение. Но если все признаки сложились в единый пазл схемы ухода от налогов, будут проблемы. 

Если налоговая найдет схему дробления, она соберёт доходы всех компаний как будто это доходы одного бизнеса. Налоги доначислят, за мухлёж оштрафуют и насчитают пени. 

Так произошло с предпринимателем, который искусственно разделил бизнес, чтобы уложиться в рамки спецрежима. 

ИП держал магазин одежды, работал на патенте. Магазин был в торговом центре. Площадь торгового зала в магазине была 150 квадратов, а для патента можно максимум 50 (так было до 2021 года). Тогда предприниматель оформил ещё два ИП — на жену и сына.

Каждый ИП заключил отдельный договор аренды с ТЦ на 50 квадратов площади. И таким образом каждый ИП работал на патенте. Налоговики устроили выездную проверку и проверили два последних года работы магазина.

Они посмотрели план торгового зала, допросили продавцов и доказали схему дробления бизнеса для сохранения патента. 

Магазин одежды был один, а не три отдельных. Перегородок в зале не было, в магазине работал один продавец, покупки пробивали в единой кассовой зоне. Терминал с эквайрингом был на всех один.

На зал был единый счётчик электроэнергии, за неё платил только ИП-отец, он же платил аренду за все три части помещения. Товар закупали у одного поставщика.

У каждого ИП был одинаковый ОКВЭД — на розницу. 

Налоговая доначислила налог по УСН за два года на 1 765 193 ₽ и пени 535 213 ₽ — дело № А75-20885/2020.

Доказать, что бизнес раздробили с целью ухода от налогов обязана налоговая. Нет доказательств, нет и схемы. 

Когда дробление бизнеса законно 

Бизнес можно делить в разные ИП и юрлица, если есть деловая цель и каждое предприятие самостоятельно. Тогда на спецрежиме могут работать хоть все сегменты бизнеса.

Деловая цель — когда вы хотите заработать больше денег. Например:

• Ведёте разный бизнес. В каждом работают специалисты с нужным образованием, руководит директор с подходящим опытом. К примеру, как ИП обучаете на кулинарных курсах, а через ООО держите кондитерскую.
• Работаете с разными клиентами. Например, одно ООО производит косметику и сбывает его в отечественные магазины, а второе — продает её на экспорт.
• Получение лицензии. К примеру, у вас есть ИП с торговлей мороженым через ларек. Ещё вы хотите торговать алкоголем — для этого открываете ООО.
• Работа в разных городах. Например, одна компания продаёт одежду в Москве, вторая в Петербурге. У них разные директоры, они разбираются в потребностях местных потребителей.

Бизнес самостоятелен, если у него есть всё своё для зарабатывания денег. В штате — разные работники, на производстве — оборудование, офис тоже свой. Руководитель такого бизнеса сам принимает решение. Все риски и расходы бизнес тоже несёт сам. Пусть даже у всех компаний одинаковая или похожая деятельность. 

Вот пример законного  разделения бизнеса на ООО и несколько ИП — деловую цель подтвердили в суде.

Компания торговала оптом шинами и дисками, работала как дилер известных марок, в том числе товарами Michelin. Налоги платила по ОСНО. Учредители компании, их супруги и дети открыли каждый по ИП. Они торговали шинами в розницу и занимались шиномонтажом. Компания и ИП работали под одним товарным знаком. ИП работали на спецрежиме ЕНВД (с 2021 года такого режима нет). 

Налоговая пришла с выездной проверкой и хотела добавить доход всех ИП к компании, заподозрив искусственное дробление. Но суд встал на сторону бизнеса. Для дилерской работы и шиномонтажа нужны разные узкие специалисты и руководители.

Каждый ИП сам набирал работников и развивал сервис у себя на точке. А единый товарный знак позволял продвинуть бренд на очень широкую аудиторию — и зарабатывать больше.

Ещё в этом споре суд отметил, что семейный бизнес не порицается — дело № А76-27603/2017.

Коротко о дроблении бизнеса

1. Один человек может создать сколько угодно самостоятельных компаний и иметь своё ИП. Все бизнесы могут применять выгодные спецрежимы — УСН и патент. Главное, чтобы у разделения была деловая цель, например, ведение бизнеса в России и зарубежом.

2. Когда один бизнес искусственно делят на несколько компаний, чтобы уложиться в рамки выгодного налогового режима — это уход от налогов. Налоговая знает эти схемы. Налоги такому бизнесу доначисляет как если бы деления на мелкие компании не было.

3. Если вы владелец нескольких самостоятельных бизнесов на УСН или патенте, с отчётами вам поможет Эльба.

Уютный телеграм-канал, где переводят законы на человеческий язык

Подписаться →

Статья актуальна на  26.09.2023

Дробление бизнеса: признаки и риски неправильного разукрупнения, как правильно разделить компании и каких правил придерживаться

Дробление компании могут посчитать схемой ухода от уплаты налогов. Но этого можно избежать, если соблюдать несколько условий

https://www.youtube.com/watch?v=aSn4LKMWVk8\u0026pp=YAHIAQE%3D

Читатель Вячеслав пишет: «Я — единственный участник ООО, планирую открыть еще одну компанию, чтобы разделить направления работы. Есть ли какие-то риски такого дробления бизнеса?»

Законным считается дробление, которое соответствует трем признакам:

ст. 54.1 НК РФ

• наличие деловой цели;
• реальное ведение деятельности взаимозависимыми компаниями или ИП;
• самостоятельность вновь созданных компаний или зарегистрированных ИП.

Наличие деловой цели. Налоговая экономия не может быть деловой целью.

Например, создание отдельной компании на УСН, чтобы вывести туда розничные продажи и не платить НДС, вызовет вопросы у налоговых инспекторов.

Деловую цель дробления аргументировать можно так:

• разделение компаний по территориальному признаку, например ООО «Альфа» работает в Москве, а ООО «Бета» — в Брянске;
• разные виды деятельности, например ООО «Альфа» строит объекты, а ООО «Бета» сдает их в аренду;
• специализация по условиям работы с контрагентами, например ООО «Альфа» занимается крупным оптом и работает с крупными торговыми сетями, а ООО «Бета» — мелким оптом, ее клиенты — небольшие розничные магазины. Причем так было и раньше. Если же «Бету» выделяют из «Альфы» и общая налоговая нагрузка пары компаний снижается — это риск.

Реальное ведение деятельности взаимозависимыми компаниями или ИП. Например, если одна компания делится на две, у каждой компании будут свои сотрудники, имущество, клиентская база. А вот если сотрудники будут «общими», это уже считается признаком незаконного дробления. Или есть перекрестное подчинение — сотрудник одной компании выполняет указания сотрудника другой компании.

Самостоятельность вновь созданных компаний или зарегистрированных ИП. Например, у новых компаний и ИП есть собственные помещения, склады, оборудование для работы или сотрудники. Новые юрлица или ИП не используют имущество взаимосвязанной компании, например по договору аренды, субаренды или безвозмездно.

Если бизнес дробится фиктивно, мелкие компании и ИП продолжают использовать ресурсы материнской компании: офис и склад, телефонный номер, отправляют отчетность с одного IP-адреса. Налоговая это обнаружит при проверке и привлечет руководителей к ответственности.

Узнать о дроблении бизнеса налоговая может во время камеральной или выездной проверки. Например, инспекторы обратят внимание, что в компании на ОСН снизилась налоговая нагрузка, при этом у нее появилось несколько новых контрагентов на специальных налоговых режимах или использующих налоговые льготы.

Как проходит выездная налоговая проверка

• снижение налоговой нагрузки компании на ОСН после того, как у нее появились новые партнеры на спецрежимах или использующие льготы;
• перевод сотрудников в новые фирмы без изменения функций и рабочих мест;
• взаимозависимость;
• взаимосвязанные виды деятельности, направленные на достижение общего результата;
• общие поставщики и покупатели, помещения, сайты, контактные телефоны.

Если компания или ИП подчиняется другой компании, самостоятельно не ведет деятельность, не выполняет реальных функций, а только оформляет документы от своего имени, это тоже признак фиктивного дробления бизнеса.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@

При этом, например, одного признака взаимозависимости мало, чтобы доказать незаконность дробления. Должны совпасть и другие, например отсутствие деловой цели, работа персонала по совместительству, общий адрес.

Ситуация. Учредитель ООО зарегистрировал как ИП несколько взаимозависимых лиц: мать, сына директора, бывших работников компании, чтобы сохранить право на УСН.

Ошибка. ИП были зарегистрированы в один период времени. При регистрации был заявлен тот же вид деятельности, которым занимается компания.

Онлайн-касса предпринимателей была зарегистрирована по адресу регистрации компании.

У ИП были общие поставщики, общая электронная почта, общий IP-адрес для интернета, а деятельность ИП вели за счет компании — у них не было своих производственных площадей.

Решение. Суд постановил, что компания формально раздробила бизнес на ИП, чтобы занизить свои доходы, распределить их на взаимозависимых лиц, и тем самым снизила налоговую нагрузку. Компании доначислили налоги на сумму 1,85 млн рублей и штрафы на общую сумму 5,6 млн рублей.

Дело № А34-13179/2018

Если налоговая докажет незаконное дробление бизнеса, то доначислит налоги так, как если бы дробления не было. Например, если обнаружит незаконное применение УСН, доначислит НДС и налог на прибыль. Дополнительно компания заплатит штраф 40% от неуплаченной суммы налогов.

п. 3 ст. 122 НК РФ

Участникам и руководителю компании может грозить уголовная или субсидиарная ответственность.

Например, смягчающими обстоятельствами можно считать:

• тяжелое финансовое положение компании и активную роль в общественной и благотворительной деятельности региона;
• самостоятельную уплату налогоплательщиком в бюджет недоимки, а также пеней и штрафов, начисленных по результатам проведенной налоговой проверки.

Если есть хоть одно смягчающее ответственность обстоятельство, штраф может быть уменьшен в два раза.

Уголовная ответственность может быть, если компании доначислили налогов на сумму от 15 000 000 ₽. Фигурантом уголовного дела может стать руководитель, финансовый директор, бухгалтер компании.

ст. 199 УК РФ

Субсидиарная ответственность. Если имущества компании не хватит, чтобы рассчитаться с налоговой службой, долг взыщут с ее руководителя, главбуха и других лиц.

https://www.youtube.com/watch?v=_AsDGjthY6I\u0026pp=ygVo0JTRgNC-0LHQu9C10L3QuNC1INCx0LjQt9C90LXRgdCwOiDRh9GC0L4g0YHRh9C40YLQsNC10YLRgdGPINGB0YXQtdC80L7QuSDRg9GF0L7QtNCwINC-0YIg0L3QsNC70L7Qs9C-0LI%3D

Подробно про субсидиарку

Что такое дробление бизнеса. Объясняем простыми словами

Разделение бизнеса на несколько фирм поменьше допускается, если оно имеет деловую цель (например, компания решила расширить бизнес и под новый вид деятельности открыла самостоятельное юрлицо) и экономическое обоснование.

Но нередко дробление налоговики расценивают как способ ухода от налогов.

Налоговый орган должен доказать наличие у налогоплательщика единственной цели— уменьшить налоговое бремя и получить необоснованную налоговую выгоду.

Если им это удаётся, компании грозят крупные штрафы, доначисление налогов, а в некоторых случаях и уголовная ответственность. Доначислить могут столько, как если бы компания не злоупотребляла своими правами.

«Часто этот фактор сдерживает рост бизнеса, вынуждает идти на разного рода ухищрения вроде искусственного дробления компании».

(Президент России Владимир Путин — об особенностях перехода из одного налогового режима в другой.)

С начала 2000-х годов только ленивый не использовал дробление для экономии на налогах. Крупные игроки рынка практически поголовно дробились, переходя на специальные режимы, созданные для поддержки малого бизнеса.

С 2014 года налоговики плотно взялись за тех, кто прибегает к делению для получения необоснованной выгоды. В то же время судебная практика по дроблению не сформировалась в достаточном объёме до сих пор. По-прежнему возникают ситуации, когда однозначно убедиться в отсутствии риска нельзя.

Некоторые признаки, указывающие на незаконное дробление предприятия:

• Участники схемы ведут схожую деятельность.
• Прямая или косвенная взаимозависимость участников схемы дробления бизнеса — например, родственные отношения.
• Управление вновь созданными компаниями одними и теми же лицами.
• Применение схемы повлияло на экономические результаты деятельности всех участников — например, к уменьшению налоговых обязательств.
• Налогоплательщик, участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью, выступают выгодоприобретателями от разделения.
• Критерии деятельности для применения УСН близки к предельным значениям.
• Общие контрагенты у всех участников схемы.
• Перевод сотрудников в новые компании без изменения функций и рабочих мест.
• Наличие у компаний общей бухгалтерии, кадровой службы, юридического отдела, имущества.
• Использование общих вывесок, контактов, сайтов в интернете, адреса регистрации, счёта в одном банке.
• Отсутствие коммерческой выгоды.
• Участники схемы несут расходы друг за друга.
• Одни и те же лица занимаются фактическим управлением деятельностью участников схемы.
• Поставщики и покупатели распределяются между участниками схемы исходя из применяемой ими системы налогообложения.
• Ис­поль­зо­ва­ние в биз­не­се ИП на спе­ци­аль­ных на­ло­го­вых ре­жи­мах, яв­ля­ю­щих­ся од­но­вре­мен­но со­труд­ни­ка­ми ком­па­нии.

• Налоговики могут выявить взаимозависимость на основании сведений из ЕГРЮЛ: один учредитель, один руководитель, один юридический адрес и одна дата регистрации.
• Какое дробление считается обоснованным
• Разумная деловая цель — понятие, которое не имеет чёткого обозначения. Однако уже есть ряд примеров, которые нашли отражение в судебной практике:

• Исключение риска потери лицензируемого бизнеса. Если всё оформлено в рамках одного юрлица, при нарушении лицензионных требований можно потерять весь лицензируемый бизнес. В противном случае утрата лицензии одним из юрлиц не мешает остальным продолжать работу.
• Подготовка бизнеса к продаже по частям. Если на арендованных площадях действует одно юрлицо, то продажа бизнеса повлечёт уступку прав и обязанностей по договору аренды и перевод персонала. В ситуации, когда одна точка — одно юрлицо, всё значительно проще (договор купли-продажи долей в ООО или акций в АО).
• Разделение рисков по географическому принципу или по видам деятельности. Когда юрлица осуществляют один и тот же вид деятельности, в каждой географической области действует отдельный субъект предпринимательской деятельности. Так неприятности в одной из областей не заденут бизнес в других.

В отличие от использования фирм-однодневок схемам дробления бизнеса присущи важные особенности:

1. Между субъектами предпринимательства присутствуют реальные взаимоотношения (поставляются товары, оказываются услуги, выполняются работы), а не формальный документооборот.

2. Участники схемы в большинстве случаев являются взаимозависимыми по отношению друг к другу.

3. У взаимозависимых лиц довольно часто прослеживается уплата всех необходимых налогов, сборов и выплат, а также присутствуют собственные сотрудники, движимое и недвижимое имущество, а также иные средства, необходимые для самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности.

4. Налогоплательщики в большинстве случаев не осознают противоправности своих действий, а под вменяемой незаконной схемой дробления бизнеса понимают лишь легальный способ оптимизации собственных расходов и упрощения ведения бизнеса.

Ответственность за дробление бизнеса

Если единственной целью разделения предприятия на несколько мелких оказалось снижение налогов, а налоговой инспекции удалось это доказать, то компанию ждёт:

• многомиллионное доначисление налога на прибыль и НДС;
• штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога;
• пени.

Зачастую речь идёт о колоссальных суммах, взыскание которых приводит к банкротству компании. При этом проблемы возникнут не только у предприятия, но и у должностных лиц, участвующих в схеме ухода от налогов. Для них предусмотрена субсидиарная ответственность.

Если компания не сможет заплатить доначисленные налоги и штрафы, то собственнику придётся рассчитываться из своего кармана.

К тому же при доначислении налогов на сумму свыше 5 млн рублей владельцу бизнеса грозит уголовная ответственность и наказание в виде двух лет лишения свободы.

Отягчающим обстоятельством будет считаться факт того, что руководитель одной из компаний в группе фактически им не является.

Риски дробления бизнеса на несколько компаний — «СберБизнес»

Разберём в качестве примера историю нашего клиента из Барнаула и укажем на ошибки (мы изменили имя и некоторые факты его истории).

У Бориса была небольшая сеть ресторанов. Бизнес приносил неплохой доход и стабильно рос. В какой-то момент количество сотрудников и оборот компании приблизились к порогам для упрощёнки — это значило изменение системы налогообложения и повышение налоговой ставки. Как следствие, снижение маржинальности и потеря существенной части дохода.

Чтобы не пришлось платить больше налогов, наш клиент зарегистрировал второе юрлицо, открыл счёт в том же банке, чтобы сэкономить на комиссиях, и часть денежных потоков пустил через него.

Через 3 месяца к Борису пришла налоговая проверка, которая обнаружила и доказала, что дробление создано искусственно, чтобы уйти от налогов.

Нашего клиента можно понять — у него большая компания, он хотел сократить расходы на налоги и, на его взгляд, ничего противозаконного не сделал. Но банк размышлял иначе: не увидев экономического смысла в однотипных операциях между юрлицами, он направил запрос и ограничил обслуживание. А налоговая доначислила налоги к уплате и выставила штрафы.

Разберёмся, что это такое с точки зрения закона.

Дробление бизнеса — это деление компании и искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами для получения необоснованной налоговой выгоды. Цель — сэкономить на уплате налогов при спецрежиме и получить налоговые льготы. Так налоговая видит эту ситуацию.

Основные признаки дробления бизнеса (Письма ФНС от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@):

1. Снижение налоговой нагрузки компании на ОСН после появления новых партнёров, использующих спецрежимы или льготы.
2. Перевод сотрудников в новые компании без изменения функций и рабочих мест.
3. Взаимосвязанные виды деятельности, направленные на достижение общего результата.
4. Общие поставщики и покупатели, помещения, сайты, контактные телефоны.

Законодательство не запрещает создавать множество взаимозависимых компаний, даже задействованных в общем бизнес-процессе.

Дробление допустимо, если оно сделано не формально и имеет деловую цель. Например, вы решили расширить бизнес и под новый вид деятельности открыли самостоятельное юридическое лицо.

Наш клиент мог избежать последствий, которые с ним произошли. Вот главные ошибки:

• Единый производственный процесс для обеих компаний, подконтрольных одному предпринимателю.
• Общее имущество для ведения хозяйственной деятельности.
• Одинаковые адреса регистрации, IP-адреса сайтов, счета в одном банке.
• Создание нового юридического лица незадолго до превышения лимита, прописанном в налоговом кодексе. Лимиты зависят от коэффициента-дефлятора, который меняется каждый год. Проверять можно на сайте ФНС.

Чтобы избежать штрафов и ограничений, соблюдайте простые правила:

1. Арендуйте отдельные офисы для каждой компании.
2. Покупайте обеим компаниям собственное оборудование и технику.
3. Придерживайтесь той же налоговой нагрузки, которая была до дробления бизнеса.
4. Нанимайте разных сотрудников. В каждой организации должен быть свой штат людей, которые не могут работать одновременно в двух компаниях.
5. Оплачивайте налоги и хозяйственные расходы с расчётного счёта.
6. Выбирайте разные ОКВЭД для компаний.

Подробнее о правилах безопасного бизнеса и способах выстроить доверительные отношения с банком — в разделе «Как избежать ограничения операций по счёту».

Проверить свой бизнес на соответствие нормам 115-ФЗ поможет сервис «Риск блокировки», а проконсультироваться по результатам мониторинга операций за последние 12 месяцев можно через «Комплаенс-помощник».